聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品_2024年cma考試p1基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)
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【所屬章節(jié)】
第四章 成本管理
【知識(shí)點(diǎn)】
聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品
一、基本概念
1. 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品
項(xiàng)目 | 定義 | 舉例 |
聯(lián)產(chǎn)品 | 聯(lián)產(chǎn)品是指企業(yè)利用相同的原材料，在同一生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)出的幾種使用價(jià)值不同，但具有同等地位的主要產(chǎn)品 | 原油提煉汽油、煤油 煉焦廠生產(chǎn)出的焦炭和煤氣 |
副產(chǎn)品 | 副產(chǎn)品是指企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品過(guò)程中附帶生產(chǎn)的非主要產(chǎn)品 | 生產(chǎn)肥皂中產(chǎn)生的甘油 加工家具產(chǎn)生的鋸末 |
2. 生產(chǎn)中的成本
二、共同成本的分?jǐn)?/strong>
共同成本的分?jǐn)倢儆谖粘杀痉ǖ囊环N，是為了滿足外部財(cái)務(wù)報(bào)告的要求而對(duì)存貨成本進(jìn)行的計(jì)量。大部分共同成本的支出不可通過(guò)改變每一類(lèi)聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量的方式改變。
分?jǐn)偡绞剑?/span>
1. 物理指標(biāo)法
物理指標(biāo)法是按照某類(lèi)實(shí)物指標(biāo)（ 如重量、數(shù)量或體積）來(lái)分?jǐn)偣餐杀镜姆椒ā?/p>
優(yōu)點(diǎn) | 缺點(diǎn) |
·使用實(shí)物數(shù)量分?jǐn)偝杀荆罁?jù)較為客觀 | ·產(chǎn)品成本分?jǐn)倹](méi)有考慮產(chǎn)品價(jià)值因素，并不合理 ·計(jì)算所得的產(chǎn)品毛利率相對(duì)扭曲 ·物理指標(biāo)比較僵化，缺乏一致性和可操作性 ·不符合美國(guó)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的要求 |
2. 市場(chǎng)基數(shù)法
市場(chǎng)基數(shù)法是一種按照產(chǎn)品價(jià)值分?jǐn)偣餐杀镜姆椒ā?/p>
按照產(chǎn)品價(jià)值的計(jì)算方式不同，又可以分為3類(lèi)：
（1）分離點(diǎn)銷(xiāo)售價(jià)值法
分離點(diǎn)銷(xiāo)售價(jià)值法是按照分離點(diǎn)上各種聯(lián)產(chǎn)品的可銷(xiāo)售價(jià)值的相對(duì)比例，對(duì)共同成本進(jìn)行分?jǐn)偟囊环N方法。
優(yōu)點(diǎn) | 缺點(diǎn) |
·計(jì)算簡(jiǎn)單，應(yīng)用廣泛 ·按照產(chǎn)品價(jià)值配比成本更加合理 | ·未考慮到分離點(diǎn)之后的成本支出對(duì)產(chǎn)品價(jià)值的影響 ·不適用于在分離點(diǎn)沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)頻繁的產(chǎn)品 |
（2）恒定毛利率法
恒定毛利率法是指在分?jǐn)偣餐杀厩盀槁?lián)產(chǎn)品設(shè)定一個(gè)固定的毛利率，再分?jǐn)偣餐杀镜姆椒ǎm用于在分離點(diǎn)后仍然需要繼續(xù)加工的聯(lián)產(chǎn)品。
成本分?jǐn)偤屠麧?rùn)計(jì)算的思路如下。
①根據(jù)產(chǎn)品總體計(jì)算毛利率（總毛利÷總銷(xiāo)售價(jià)值）；
②推導(dǎo)每種產(chǎn)品的總成本（銷(xiāo)售額-預(yù)估毛利）；
③反推每種聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓餐杀荆糠N聯(lián)產(chǎn)品總成本-繼續(xù)加工成本）；
④計(jì)算每種聯(lián)產(chǎn)品的單位成本；
恒定毛利率法的評(píng)價(jià)
優(yōu)點(diǎn) | 缺點(diǎn) |
·適用于有額外加工成本的情況 ·不僅考慮分?jǐn)偣餐杀?，還考慮分離點(diǎn)之后發(fā)生的成本 ·保持聯(lián)產(chǎn)品之間毛利率不變 | ·認(rèn)為所有的產(chǎn)品均有同樣的毛利率，可能扭曲產(chǎn)品的成本發(fā)生方式 ·對(duì)盈利性指標(biāo)的計(jì)量不夠準(zhǔn)確 |
（3）可變現(xiàn)凈值法
可變現(xiàn)凈值法是按照分離點(diǎn)上各種聯(lián)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值的相對(duì)比例，對(duì)共同成本進(jìn)行分?jǐn)偟囊环N方法。
在產(chǎn)品有額外加工成本、分離點(diǎn)半成品市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法確認(rèn)，且半成品和最終產(chǎn)成品的銷(xiāo)售價(jià)格差距較大時(shí)使用。
可變現(xiàn)凈值（NRV）=最終銷(xiāo)售價(jià)值-額外加工成本
可變現(xiàn)凈值法的評(píng)價(jià)
優(yōu)點(diǎn) | 缺點(diǎn) |
·在無(wú)法確定在產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格的情況下可以有效地分?jǐn)偣餐杀?，拓展了分離點(diǎn)銷(xiāo)售價(jià)值法的應(yīng)用范圍 | ·認(rèn)為產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的產(chǎn)生均來(lái)自聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，沒(méi)有考慮后續(xù)生產(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值的部分 |
（4）是否繼續(xù)加工決策
如果分離點(diǎn)后的某個(gè)產(chǎn)品繼續(xù)加工可定更高的銷(xiāo)售單價(jià)，企業(yè)需要決定直接銷(xiāo)售該產(chǎn)品還是將其繼續(xù)加工后再銷(xiāo)售。
企業(yè)從財(cái)務(wù)角度需要計(jì)算額外加工后可能獲得的收益。
額外加工后可能獲得的收益=加工后的銷(xiāo)售額-額外加工成本-未加工前可獲得的銷(xiāo)售額
在做是否繼續(xù)加工的決策時(shí)，繼續(xù)加工前的成本均不應(yīng)納入決策考量，屬于沉沒(méi)成本。
三、副產(chǎn)品的核算
在生產(chǎn)主要產(chǎn)品時(shí)產(chǎn)生的副產(chǎn)品不是生產(chǎn)的主要目的，因此共同成本并不分配給副產(chǎn)品，全部由主要產(chǎn)品承擔(dān)。
在此情況下，對(duì)于副產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值有兩種處理方法。
1. 抵扣法
主要產(chǎn)品承擔(dān)扣除副產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值后的全部共同成本。
主要產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偣餐杀?原共同成本-副產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值
副產(chǎn)品本身按可變現(xiàn)凈值記錄存貨價(jià)值，在銷(xiāo)售時(shí)直接減少存貨，不再記錄收入。
評(píng)價(jià)：
這種方法計(jì)算稍顯復(fù)雜，但由于副產(chǎn)品也被納入共同成本的分?jǐn)偪剂浚瑢?duì)主要產(chǎn)品的成本分配更為準(zhǔn)確。
2. 增收法
解題思路:
主要產(chǎn)品承擔(dān)全部共同成本，不再扣除副產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。
主要產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偣餐杀?原共同成本
副產(chǎn)品不記錄存貨價(jià)值，在銷(xiāo)售時(shí)直接確認(rèn)收入即可。
評(píng)價(jià)：
這種方法計(jì)算簡(jiǎn)單，但由于副產(chǎn)品不承擔(dān)分離前的共同成本，會(huì)使主要產(chǎn)品成本增加，影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。
注：以上內(nèi)容來(lái)自東奧Jenny Liu老師基礎(chǔ)班講義
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