【知識(shí)點(diǎn)】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理★★★

為了總括地核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目。

一、取得投資

1.企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。

2.取得時(shí)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）。

3.企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，沖減投資收益（記入“投資收益”借方）。

4.交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或者處置金融工具的增量費(fèi)用。

增量費(fèi)用是指企業(yè)沒(méi)有發(fā)生購(gòu)買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。

5.賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本【差額】

　　應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　投資收益【交易費(fèi)用】

　貸：銀行存款【實(shí)際支付金額】

實(shí)際收到上述現(xiàn)金股利或利息時(shí)：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

教材例題：A企業(yè)2024年3月5日以銀行存款購(gòu)入甲公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利的股票100 000股，作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，每股成交價(jià)19.6元，其中，0.4元為已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，股權(quán)登記日為2024年3月10日。另支付相關(guān)稅費(fèi)等交易費(fèi)用8 000元。A企業(yè)于2024年4月10日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）3月5日購(gòu)入股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 920 000【差額】

　　投資收益　　　　　　　　　　8 000【交易費(fèi)用】

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　 　40 000【應(yīng)收項(xiàng)目】

　貸：銀行存款　　　　　　　　1 968 000

（2）4月10日收到現(xiàn)金股利時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　 40 000

　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　 40 000