本章考情分析：

本章屬于全書的非重點(diǎn)章節(jié)，考試分值在3.5分左右，考試題型比較固定，基本上都是單選題和多選題。

本章基礎(chǔ)框架：

本章教材變化：

1.調(diào)整：

（1）耕地占用稅特點(diǎn)中耕地占用稅含義。

（2）耕地占用稅納稅申報(bào)表調(diào)整為財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表。

2.刪除減免稅其他優(yōu)惠的審批條件。

第二節(jié)  納稅義務(wù)人和征稅范圍★

考點(diǎn)預(yù)覽：

考點(diǎn)01 納稅義務(wù)人 大綱要求|熟悉

在中國(guó)境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。

考點(diǎn)02 征稅范圍 大綱要求|熟悉

耕地占用稅的征稅對(duì)象為中華人民共和國(guó)境內(nèi)占用耕地，建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為。耕地是指用于種植農(nóng)作物的土地。具體而言，下列行為應(yīng)繳納耕地占用稅：

1.納稅人因建設(shè)項(xiàng)目施工或地質(zhì)勘查臨時(shí)占用耕地的。

臨時(shí)占用耕地，是指經(jīng)自然資源主管部門批準(zhǔn)，在一般不超過(guò)2年內(nèi)臨時(shí)使用耕地并且沒(méi)有修建永久性建筑物的行為。

提示：

納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地期滿之日起1年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

2.占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩浚òㄈ斕铮┮约捌渌r(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的。

提示：

下列行為不征收耕地占用稅：

（1）建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施占用耕地的；

（2）建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施所占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地。

例題·單選題：納稅人為建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用國(guó)家或集體所有的耕地應(yīng)征收耕地占用稅，但不包括（   ）。

A.占用菜地建房

B.占用苗圃從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)

C.占用花圃建房

D.占用從事養(yǎng)殖的灘涂從事農(nóng)業(yè)建設(shè)

【答案】D

【解析】占用林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地從事農(nóng)業(yè)建設(shè)的，不屬于耕地占用稅的征稅范圍。

第三節(jié)  減免稅優(yōu)惠★★

考點(diǎn)預(yù)覽：

考點(diǎn)01 減免稅基本優(yōu)惠 大綱要求|掌握

1.軍事設(shè)施占用耕地。

2.學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地。

提示：

學(xué)校內(nèi)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、教職工住房、醫(yī)療機(jī)構(gòu)職工住房占用耕地的，征稅。

3.農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人，以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅占用耕地。

考點(diǎn)02 減免稅其他優(yōu)惠 大綱要求|熟悉

1.鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

提示1：

專用鐵路和鐵路專用線、專用公路和城區(qū)內(nèi)機(jī)動(dòng)車道占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

提示2：

軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地，以及鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用耕地，依法分別享受免征或減征耕地占用稅優(yōu)惠后，納稅人改變?cè)嫉赜猛?，不再屬于免征或者減征情形的，應(yīng)自改變用途之日起30日內(nèi)申報(bào)補(bǔ)繳稅款，補(bǔ)繳稅款按改變用途的實(shí)際占用耕地面積和改變用途時(shí)當(dāng)?shù)?span style="color: rgb(227, 108, 9);">適用稅額計(jì)算。

2.農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過(guò)原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。

3.根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院可以規(guī)定免征或者減征耕地占用稅的其他情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

4.自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶減半征收耕地占用稅。

增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶已依法享受耕地占用稅其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本項(xiàng)優(yōu)惠政策。

例題1·多選題：下列主體占用的耕地，免征耕地占用稅的有（   ）。（2024年）

A.殘疾軍人在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)新建自用住宅占用的耕地

B.旅游公司停車場(chǎng)占用的耕地

C.公立大學(xué)教學(xué)樓占用的耕地

D.軍隊(duì)專用機(jī)場(chǎng)占用的耕地

E.三甲醫(yī)院住院部占用的耕地

【答案】ACDE

【解析】選項(xiàng)B：照章繳納耕地占用稅。

例題2·單選題：下列耕地占用行為應(yīng)繳納耕地占用稅的有（   ）。（2022年）

A.修建專用公路

B.學(xué)校在校園內(nèi)建設(shè)快遞收派網(wǎng)點(diǎn)

C.修建畜禽養(yǎng)殖設(shè)施

D.農(nóng)村殘疾軍人在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)新建的自用住宅

E.修建水土保持工程建筑物

【答案】ABE

【解析】選項(xiàng)A：專用公路占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。選項(xiàng)B：學(xué)校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性場(chǎng)所占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。選項(xiàng)C：屬于建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用耕地，不征收耕地占用稅。選項(xiàng)D：免征耕地占用稅。選項(xiàng)E：屬于水利工程占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

第四節(jié)  應(yīng)納稅額的計(jì)算★★

應(yīng)納稅額的計(jì)算  大綱要求|掌握

應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)稅土地面積，包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積。

1.實(shí)行地區(qū)差別幅度單位稅額，人均耕地面積越少，單位稅額越高。

提示：

每一地區(qū)單位最高稅額是單位最低稅額的5倍。

2.在人均耕地低于0.5畝的地區(qū)，省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況，適當(dāng)提高耕地占用稅的適用稅額，但提高的部分不得超過(guò)上述確定的適用稅額的50%。

3.占用基本農(nóng)田的，應(yīng)當(dāng)按照確定的當(dāng)?shù)剡m用稅額，加按150%征收。

加按150%征稅計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土地面積×適用稅額×150%

例題1·單選題：某經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)新建一家科技公司，技術(shù)研發(fā)樓占用耕地3000平方米，管理辦公樓占用耕地1000平方米，露天停車場(chǎng)占用耕地800平方米。開(kāi)發(fā)區(qū)適用的耕地占用稅稅額為每平方米12元，該公司不適用“六稅兩費(fèi)”減半優(yōu)惠，該公司上述行為應(yīng)繳納的耕地占用稅是（   ）元。（2024年）

A.45600

B.57600

C.48000

D.36000

【答案】B

【解析】應(yīng)納耕地占用稅=（3000+1000+800）×12=57600（元）。

例題2·單選題：2024年5月某個(gè)體工商戶開(kāi)設(shè)工廠占用基本農(nóng)田2萬(wàn)平方米，當(dāng)?shù)囟愵~20元/平方米，該個(gè)體工商戶實(shí)際應(yīng)繳納耕地占用稅（   ）萬(wàn)元。（2022年考題改編）

A.30

B.60

C.40

D.10

【答案】A

【解析】占用基本農(nóng)田的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額，加按150%征收。該個(gè)體工商戶實(shí)際應(yīng)繳納耕地占用稅=2×20×150%×（1-50%）=30（萬(wàn)元）。

第五節(jié)  征收管理★

征收管理  大綱要求|掌握

1.征收單位：稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日。

3.納稅申報(bào)：

（1）應(yīng)當(dāng)在耕地所在地申報(bào)納稅。

（2）當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)繳納。

4.減免稅管理：耕地占用稅減免優(yōu)惠實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

例題1·多選題：下列關(guān)于耕地占用稅征收管理的說(shuō)法，正確的有（　　）。（2021年）

A.占用基本農(nóng)田的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額加按200%征收

B.耕地占用稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收

C.耕地占用稅的應(yīng)稅土地面積包括經(jīng)批準(zhǔn)占用面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用面積

D.納稅人因建設(shè)項(xiàng)目施工或者地質(zhì)勘查臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)繳納耕地占用稅

E.農(nóng)村烈士遺屬，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅，減半征收耕地占用稅

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A：占用基本農(nóng)田的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額加按150%征收。選項(xiàng)E：農(nóng)村烈士遺屬，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅占用耕地，免征耕地占用稅。

例題2·單選題：納稅義務(wù)人申報(bào)繳納耕地占用稅，其時(shí)限為自納稅義務(wù)發(fā)生之日起（　　）。（2021年）

A.60日內(nèi)

B.1個(gè)月內(nèi)

C.30日內(nèi)

D.15日內(nèi)

【答案】C

【解析】納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。

高頻考點(diǎn)：耕地占用稅