應(yīng)當(dāng)考慮的因素（3方面）關(guān)鍵詞：風(fēng)險、認(rèn)定、其他程序

評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

重大錯報風(fēng)險水平越高或某風(fēng)險屬于特別風(fēng)險，越應(yīng)該函證

函證程序針對的認(rèn)定

函證可能為“存在”、“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計證據(jù)，但是不能為“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂保☉?yīng)收賬款涉及壞賬準(zhǔn)備）提供證據(jù)

實施除函證以外的其他審計程序

與應(yīng)收賬款（非銀行存款）“存在”認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好且運行有效，可以適當(dāng)減少函證的樣本量

可以考慮的因素（3方面）關(guān)鍵詞：被詢證者

被詢證者[1]對函證事項的了解

越了解，提供回復(fù)的可靠性越高

預(yù)期被詢證者[2]回復(fù)詢證函的能力或意愿

例如 ，在下列情況下，被詢證者可能不會回復(fù)，也可能只是隨意回復(fù)或可能試圖限制對其回復(fù)的依賴程度：

（1）被詢證者可能不愿承擔(dān)回復(fù)詢證函的責(zé)任；

（2）被詢證者可能認(rèn)為回復(fù)詢證函成本太高或消耗太多時間；

（3）被詢證者可能對因回復(fù)詢證函而可能承擔(dān)的法律責(zé)任有所擔(dān)心；

（4）被詢證者可能以不同幣種核算交易；

（5）回復(fù)詢證函不是被詢證者日常經(jīng)營的重要部分。

預(yù)期被詢證者[3]的客觀性

如果被詢證者是被審計單位的關(guān)聯(lián)方，回復(fù)的可靠性會降低

不正確。函證是為了證明應(yīng)收賬款是否存在，即使全額計提了壞賬準(zhǔn)備，仍然要驗證其是否存在的