甲公司持有A公司80%的股權(quán)，是A公司的母公司。甲公司2×21年利潤(rùn)表列示的營(yíng)業(yè)收入有5 000萬(wàn)元，是當(dāng)年向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 500萬(wàn)元。A公司在2×21年將該批內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的60%實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，其銷售收入為3 750萬(wàn)元，銷售成本為3 000萬(wàn)元，并列示于其利潤(rùn)表中；該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2 000萬(wàn)元，列示于A公司2×21年的資產(chǎn)負(fù)債表中。甲公司和A公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。不考慮存貨減值等其他因素。

分析：

甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其合并處理如下：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　5 000

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　4 400

　　　存貨　[（5 000-3 500）×40% ] 600

借：遞延所得稅資產(chǎn)　?。?00×25%）150

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　150

理解：

（假定A公司該存貨在其個(gè)別報(bào)表中賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)）

提示：

（2023年教材新增內(nèi)容）

當(dāng)內(nèi)部交易雙方適用稅率不同時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅的計(jì)算應(yīng)按購(gòu)買方（即資產(chǎn)最終持有方）的適用稅率確定（下同）。