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甲公司持有A公司80%的股權(quán),是A公司的母公司。甲公司2×21年利潤表列示的營業(yè)收入有5 000萬元,是當年向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入,該產(chǎn)品銷售成本為3 500萬元。A公司在2×21年將該批內(nèi)部購進商品的60%實現(xiàn)對外銷售,其銷售收入為3 750萬元,銷售成本為3 000萬元,并列示于其利潤表中;該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨,即期末存貨為2 000萬元,列示于A公司2×21年的資產(chǎn)負債表中。甲公司和A公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。不考慮存貨減值等其他因素。

分析:

甲公司在編制合并財務(wù)報表時,其合并處理如下:

借:營業(yè)收入          5 000

 貸:營業(yè)成本          4 400

   存貨 [(5 000-3 500)×40% ] 600

借:遞延所得稅資產(chǎn) ?。?00×25%)150

 貸:所得稅費用          150

理解:

(假定A公司該存貨在其個別報表中賬面價值=計稅基礎(chǔ))

賬面價值

計稅基礎(chǔ)

差異

企業(yè)集團角度該存貨的賬面價值為1400萬元(3500×40%),即合并財務(wù)報表角度該存貨的賬面價值

該存貨的計稅基礎(chǔ)為2000元(5000×40%),即A公司個別財務(wù)報表角度的賬面價值

合并財務(wù)報表角度該存貨賬面價值(1400萬元)小于其計稅基礎(chǔ)(2000萬元),產(chǎn)生600萬元可抵扣暫時性差異,應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)150萬元(600×25%)

【參考】所得稅是以獨立的法人實體為對象計征的,個別財務(wù)報表的這一計稅基礎(chǔ)也是合并財務(wù)報表中該存貨的計稅基礎(chǔ)。

提示:

(2023年教材新增內(nèi)容)

當內(nèi)部交易雙方適用稅率不同時,合并財務(wù)報表中遞延所得稅的計算應(yīng)按購買方(即資產(chǎn)最終持有方)的適用稅率確定(下同)。

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