借款費(fèi)用的計(jì)量
一、借款利息資本化金額的確定（“在建工程”）
（一）專門借款
資本化期間（符合資本化條件） | 暫停資本化期間（不符合資本化條件） |
資本化金額=資本化期間總利息（發(fā)行債券：攤余成本×實(shí)際利率）-閑置資金的投資收益（存入銀行或暫時(shí)性投資） | 費(fèi)用化金額=暫停資本化期間總利息（發(fā)行債券：攤余成本×實(shí)際利率）-閑置資金的投資收益（存入銀行或暫時(shí)性投資） |
分錄： 借：在建工程 銀行存款等 貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息等 | 分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 銀行存款等 貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息等 |
提示：
閑置資金算閑置時(shí)間時(shí)，只閑置到下一次支出為止，最后一次算閑置時(shí)間，至完工時(shí)。
（均為專門借款）ABC公司于2×24年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于2×24年1月1日、 2×24年7月1日和2×25年1月1日支付工程進(jìn)度款。
公司為建造辦公樓于2×24年1月1日專門借款2 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%。
另外在2×24年7月1日又專門借款4 000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付。（如無(wú)特別說(shuō)明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率均相同）
閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。辦公樓于2×25年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
公司為建造該辦公樓的支出金額如表11-1所示：
表11-1 單位：萬(wàn)元 | |||
日期 | 每期資產(chǎn) 支出金額 | 累計(jì)資產(chǎn) 支出金額 （無(wú)關(guān)條件） | 閑置借款資金用 于短期投資金額 （無(wú)關(guān)條件） |
2×24年1月1日 | 1 500 | 1 500 | 500 |
2×24年7月1日 | 2 500 | 4 000 | 2 000 |
2×25年1月1日 | 1 500 | 5 500 | 500 |
總計(jì) | 5 500 | — | 3 000 |
【答案】由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒(méi)有超過(guò)專門借款金額，因此公司2×24年、2×25年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：
（1）確定借款費(fèi)用資本化期間為2×24年1月1日至2×25年6月30日。
（2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款的資本化金額：
項(xiàng)目 | 2×24年 | 2×25年 |
①專門借款總利息金額 （資本化期間） | =2 000×6%+4 000×7%×6/12=260（萬(wàn)元） | =2 000×6%×6/12+4000×7%×6/12=200（萬(wàn)元） |
②短期投資收益 （閑置資金的投資收益） | =500×0.5%×6+2 000 ×0.5%×6=75（萬(wàn)元） | =500×0.5%×6=15（萬(wàn)元） |
③利息資本化金額 | =260-75=185（萬(wàn)元） | =200-15=185（萬(wàn)元） |
會(huì)計(jì)分錄 | 2×24年12月31日： 借：在建工程 185 銀行存款 75 貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 260 | 2×25年6月30日： 借：在建工程 185 銀行存款 15 貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 200 |
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