公益事業(yè)的捐贈(zèng)的扣除
捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分據(jù)實(shí)扣除，那首先要把應(yīng)納稅所得額算出來才能*30%，但是捐贈(zèng)額不超過30%可以扣除的部分本身不也包含在應(yīng)納稅所得額的公式里的嗎，怎么在不超過30%的部分扣除？
比方說：應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-各種各樣可以扣除的項(xiàng)目（比如：工資、基本保險(xiǎn)費(fèi)、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)）-捐贈(zèng)額（限額應(yīng)納稅所得額*30%或不超過部分據(jù)實(shí)扣除）
那么捐贈(zèng)額到底怎么算出來
問題來源：
考點(diǎn)16：經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目（大綱要求：掌握）（★★）
1.不得扣除的項(xiàng)目
（1）個(gè)人所得稅稅款；
（2）稅收滯納金；
（3）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；
（4）不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出；
（5）贊助支出；
（6）用于個(gè)人和家庭的支出；
（7）與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；
（8）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出（例如，未經(jīng)核準(zhǔn)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金）。
2.與人員薪酬直接相關(guān)的扣除項(xiàng)目
項(xiàng)目要點(diǎn) | 項(xiàng)目具體描述 | 稅務(wù)處理 | |
工資 | 個(gè)體工商戶實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出 | 準(zhǔn)予扣除 | |
個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出 | 不得稅前扣除 | ||
業(yè)主的“生計(jì)費(fèi)” | （1）同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人，可在綜合所得或經(jīng)營所得中申報(bào)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報(bào)減除 （2）投資者興辦2個(gè)或2個(gè)以上企業(yè)的，其投資者個(gè)人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除 | ||
基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 | 個(gè)體工商戶按照有關(guān)規(guī)定為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 | 準(zhǔn)予扣除 | |
補(bǔ)充社會 保險(xiǎn)費(fèi) | 個(gè)體工商戶為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) | 分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除 | |
提示查賬征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的扣除項(xiàng)目比照個(gè)體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額計(jì)算的具體規(guī)定確定。
續(xù)表2
項(xiàng)目要點(diǎn) | 項(xiàng)目具體描述 | 稅務(wù)處理 |
補(bǔ)充社會 保險(xiǎn)費(fèi) | 個(gè)體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) | 以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除 |
續(xù)表3
項(xiàng)目要點(diǎn) | 項(xiàng)目具體描述 | 稅務(wù)處理 |
商業(yè) 保險(xiǎn)費(fèi) | 個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人和合伙企業(yè)個(gè)人合伙人自行購買符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的 | 在不超過2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；1年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得在個(gè)人所得稅前扣除 |
個(gè)體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) | 準(zhǔn)予扣除 |
續(xù)表4
項(xiàng)目要點(diǎn) | 項(xiàng)目具體描述 | 稅務(wù)處理 |
商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) | 其他為個(gè)體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) | 不得扣除 |
三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) | 個(gè)體工商戶向當(dāng)?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出 | 分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
提示職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額：
（1）企業(yè)所得稅：工資薪金總額×8%；
（2）個(gè)人所得稅：工資薪金總額×2.5%。
續(xù)表5
項(xiàng)目要點(diǎn) | 項(xiàng)目具體描述 | 稅務(wù)處理 |
三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) | 個(gè)體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出 | 以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計(jì)算基數(shù)，在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除 |
代負(fù)稅款 | 個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款 | 不得稅前扣除 |
勞保支出 | 個(gè)體工商戶發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出 | 準(zhǔn)予扣除 |
3.與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的扣除項(xiàng)目
扣除項(xiàng)目 | 稅務(wù)處理 | |
生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用與個(gè)人、家庭費(fèi)用 | 分別核算 | 生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除 |
難以分清 | 按難以分清費(fèi)用金額的40%扣除 | |
虧損 | 可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后5年內(nèi)彌補(bǔ) | |
不需要資本化的借款費(fèi)用 | 據(jù)實(shí)扣除 | |
利息支出 | 向金融企業(yè)借款 | 據(jù)實(shí)扣除 |
向非金融企業(yè)或個(gè)人借款 | 在按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額內(nèi)扣除 | |
續(xù)表1
扣除項(xiàng)目 | 稅務(wù)處理 |
業(yè)務(wù)招待費(fèi) | 限額1：實(shí)際發(fā)生額的60% 限額2：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰ 取較小者作為扣除限額 |
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) | 不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會會費(fèi) | 據(jù)實(shí)扣除 |
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) | 據(jù)實(shí)扣除 |
提示1“廣宣費(fèi)”扣除限額：
（1）企業(yè)所得稅：銷售（營業(yè)）收入×15%或者30%；
（2）個(gè)人所得稅：銷售（營業(yè)）收入×15%。
續(xù)表2
扣除項(xiàng)目 | 稅務(wù)處理 |
個(gè)體工商戶通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng) | 捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除（可以全額在個(gè)人所得稅前扣除的捐贈(zèng)支出項(xiàng)目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行） |
個(gè)體工商戶直接對受益人的捐贈(zèng) | 不得扣除 |
新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用 | 準(zhǔn)予當(dāng)期直接扣除 |
提示2研發(fā)費(fèi)用：
（1）企業(yè)所得稅：加計(jì)扣除；
（2）個(gè)人所得稅：據(jù)實(shí)扣除。
續(xù)表3
扣除項(xiàng)目 | 稅務(wù)處理 |
損失 | 以減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，參照有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除 |
案例中國居民錢某是境內(nèi)A合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人之一，按照合伙協(xié)議的約定，錢某的損益分配、分擔(dān)比例為40%。A合伙企業(yè)財(cái)務(wù)人員核算的2023年度收入總額800000元，發(fā)生成本、費(fèi)用以及損失300000元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員核查前述費(fèi)用中減除了一項(xiàng)行政罰款20000元。無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。已知，錢某選擇在綜合所得中減除費(fèi)用60000元、專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除；個(gè)人所得稅稅率表（經(jīng)營所得適用）。
個(gè)人所得稅稅率表
（經(jīng)營所得適用）
級數(shù) | 全年應(yīng)納稅所得額 | 稅率（%） | 速算扣除數(shù)（元） |
1 | 不超過30000元的部分 | 5 | 0 |
2 | 超過30000元至90000元的部分 | 10 | 1500 |
3 | 超過90000元至300000元的部分 | 20 | 10500 |
4 | 超過300000元至500000元的部分 | 30 | 40500 |
5 | 超過500000元的部分 | 35 | 65500 |
分析（1）行政罰款在個(gè)人所得稅前不得扣除，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增處理。
（2）錢某2023年度經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額
=（收入總額800000-成本、費(fèi)用以及損失300000+納稅調(diào)增額20000）×錢某的分配比例40%
=208000（元）。
（3）以應(yīng)納稅所得額“208000元”查找稅率表，適用稅率20%，速算扣除數(shù)10500元。
（4）錢某2023年度經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額
=應(yīng)納稅所得額208000×稅率20%-速算扣除數(shù)10500
=31100（元）。
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劉老師
2024-04-01 11:38:38 931人瀏覽
哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：
不是這樣計(jì)算。先計(jì)算不考慮這個(gè)捐贈(zèng)，此時(shí)的應(yīng)納稅所得額，是多少。
此時(shí)應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-各種各樣可以扣除的項(xiàng)目，
然后再用這個(gè)應(yīng)納稅所得額乘以30%得到捐贈(zèng)的限額，能扣除的金額是實(shí)際捐贈(zèng)的支持和限額中較小的金額
最后的應(yīng)納稅所得額=之前的應(yīng)納稅所得額-這個(gè)較小的金額。
然后用這個(gè)最后的應(yīng)納稅所得額計(jì)稅。
每個(gè)努力學(xué)習(xí)的小天使都會有收獲的，加油！
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