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長期股權(quán)投資計量為何不考慮被投資方1-3月凈利潤？

老師：為什么1到3月的部分不核算呢？不明白

以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具權(quán)益法下投資損益的確認 2020-11-05 22:24:39

問題來源：

黃河公司為一家上市集團公司，2019年及2020年發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：
（1）2020年5月2日，黃河公司向丙公司賒購一批原材料，金額為2034萬元（包含增值稅），丙公司將該應(yīng)收款項分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，黃河公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計量的金融負債。
2020年10月1日，雙方簽訂債務(wù)重組合同并辦理完成相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，丙公司同意黃河公司將其持有的對丁公司長期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)，并另支付銀行存款100萬元，當(dāng)日丙公司應(yīng)收款項的公允價值為1860萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備164萬元，黃河公司應(yīng)付款項的賬面價值仍為2034萬元。丙公司取得該長期股權(quán)投資后，能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊憽?020年10月1日，丁公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5700萬元，2020年10月至12月，丁公司按其10月1日凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算實現(xiàn)的凈利潤為550萬元。
（2）黃河公司持有的用于抵償丙公司債務(wù)的丁公司長期股權(quán)投資形成過程如下：
①2019年1月1日，黃河公司以銀行存款210萬元初次購入丁公司股票，占其實際發(fā)行在外股份數(shù)的5%，另支付相關(guān)稅費3.5萬元；取得時丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為2000萬元（假設(shè)與其賬面價值相同）。取得該項股權(quán)投資后，黃河公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。丁公司2019年度實現(xiàn)凈利潤220萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利。2019年12月31日，該5%股權(quán)的公允價值為230萬元。
②2020年4月1日，黃河公司又以銀行存款1075萬元購入丁公司股票，占其實際發(fā)行在外股份數(shù)的25%，另支付相關(guān)稅費12萬元，合計持股比例達到30%，能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊?，按?zhǔn)則規(guī)定改用權(quán)益法核算。2020年4月1日，原5%股權(quán)的公允價值為350萬元，2020年4月1日丁公司的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為4800萬元，公允價值為5200萬元，其差額為丁公司一項管理用無形資產(chǎn)導(dǎo)致。該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法攤銷。2020年度，丁公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元，其中，1月至3月實現(xiàn)凈利潤200萬元，4月至9月實現(xiàn)凈利潤700萬元，無其他所有者權(quán)益變動事項。黃河公司、丁公司均按照凈利潤的10%提取盈余公積。
其他資料：黃河公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，假設(shè)不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，不考慮其他因素。
根據(jù)上述問題，回答下列問題：

（1）根據(jù)資料（2）及其他資料，黃河公司取得丁公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為（　　）萬元。

A、1437

B、1503

C、1675

D、1758

正確答案：A

答案分析：長期股權(quán)投資的初始投資成本=350+（1075+12）=1437（萬元）

（2）根據(jù)上述資料，黃河公司持有的丁公司長期股權(quán)投資在債務(wù)重組日的賬面金額為（　?。┤f元。

A、1856

B、1503

C、1675

D、1758

正確答案：D

答案分析：長期股權(quán)投資的初始投資成本=350+（1075+12）=1437（萬元）；享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額1560萬元（5200×30%），大于初始投資成本，調(diào)整初始投資成本123萬元（1560-1437）；2020年于債務(wù)重組前確認該項股權(quán)投資的投資收益同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的金額=[700-（5200-4800）/5×6/12]×30%=198（萬元）。黃河公司持有的丁公司長期股權(quán)投資在債務(wù)重組日的賬面金額=1437+123+198=1758（萬元）。

（3）根據(jù)上述資料，黃河公司因債務(wù)重組應(yīng)確認其他收益（　　）萬元。

A、483

B、417

C、227

D、176

正確答案：D

答案分析：

2020年10月1日
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2034
　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　1560
　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　198
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　其他收益——債務(wù)重組收益　　　　　　　　　　　　176

（4）根據(jù)上述資料，黃河公司2020年應(yīng)確認對損益的影響金額為（　?。┤f元。

A、123

B、198

C、176

D、497

正確答案：D

答案分析：

黃河公司的相關(guān)會計分錄為：
①2019年1月1日
借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　213.5
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　213.5
②2019年12月31日
借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動　　　　　　　　16.5
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　16.5
③2020年4月1日
借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　1437
　貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　213.5
　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　　　　16.5
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1087（1075+12）
　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　108
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　16.5
　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.65
　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　14.85
借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　123
　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　123
④2020年長期股權(quán)投資確認投資收益
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　198
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　198
⑤2020年10月1日
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2034
　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　1560
　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　198
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　其他收益——債務(wù)重組收益　　　　　　　　　　　　176
黃河公司2020年應(yīng)確認對損益的影響金額=123+198+176=497（萬元）。

（5）根據(jù)上述資料，丙因債務(wù)重組取得長期股權(quán)投資的初始投資成本為（　?。┤f元。

A、1760

B、1860

C、1870

D、1770

正確答案：A

答案分析：丙因債務(wù)重組取得長期股權(quán)投資的初始投資成本=1860-100=1760（萬元）。

（6）根據(jù)上述資料，丙因債務(wù)重組和該項股權(quán)投資對2020年損益的影響金額為（　?。┤f元。

A、165

B、155

C、145

D、-20

正確答案：B

答案分析：

丙公司債務(wù)重組和股權(quán)投資相關(guān)會計分錄：
借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　1760（1860-100）
　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　164
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2034
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　165（550×30%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　165

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