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應收賬款為什么可以通過現(xiàn)金流量測試

現(xiàn)金流量測試是本金+利息,說通常應收賬款也可以分類為攤債,但是應收賬款一般只是收取本金,不存在利息,這種也算能通過合同現(xiàn)金流量測試嗎?即只收取本金,不收取利息

金融資產(chǎn)的分類 2020-11-26 09:35:21

問題來源:

一、金融資產(chǎn)的分類

(一)關于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式

1.業(yè)務模式評估

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式:是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量

業(yè)務模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。

2.企業(yè)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時,應當注意以下方面:(6個方面

1)企業(yè)應當在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式,而不必按照單個金融資產(chǎn)逐項確定業(yè)務模式

2)一個企業(yè)可能會采用多個業(yè)務模式管理其金融資產(chǎn)。

3)企業(yè)應當以企業(yè)關鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進行管理的特定業(yè)務目標為基礎,確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式。

4)企業(yè)的業(yè)務模式并非企業(yè)自愿指定,而是一種客觀事實,通??梢詮钠髽I(yè)為實現(xiàn)其目標而開展的特定活動中得以反映。

5)企業(yè)不得以按照合理預期不會發(fā)生的情形為基礎確定金融資產(chǎn)的業(yè)務模式。

6)如果金融資產(chǎn)實際現(xiàn)金流量的實現(xiàn)方式不同于評估業(yè)務模式時的預期(如企業(yè)出售的金融資產(chǎn)數(shù)量超出或少于在對資產(chǎn)作出分類時的預期),只要企業(yè)在評估業(yè)務模式時已經(jīng)考慮了當時所有可獲得的相關信息,這一差異不構成企業(yè)財務報表的前期差錯,也不改變企業(yè)在該業(yè)務模式下持有的剩余金融資產(chǎn)的分類。但是,企業(yè)在評估新的金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時,應當考慮這些信息。

(二)具體業(yè)務模式(3種模式

1.收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式(存續(xù)期內(nèi)

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式下,企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實現(xiàn)現(xiàn)金流量,而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報

【特別提示】

①盡管企業(yè)持有金融資產(chǎn)是以收取合同現(xiàn)金流量為目標,但是企業(yè)無須將所有此類金融資產(chǎn)持有至到期。

②此前出售資產(chǎn)的事實只是為企業(yè)提供相關依據(jù),而不能決定業(yè)務模式。

③即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風險增加時為減少信用損失而將其出售,金融資產(chǎn)的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式。

④如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn),即使與信用風險管理活動無關,在出售只是偶然發(fā)生(即使價值重大),或者單獨及匯總而言出售的價值非常小(即使頻繁發(fā)生)的情況下,金融資產(chǎn)的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

⑤如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時,且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量,金融資產(chǎn)的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

2.收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務模式

在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務模式下,企業(yè)的關鍵管理人員認為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實現(xiàn)其管理目標而言都是不可或缺的?!咎攸c:a.涉及的出售通常頻率更高、金額更大;b.不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價值的明確界限

例如:

企業(yè)的目標是管理日常流動性需求同時維持特定的收益率,或者將金融資產(chǎn)的存續(xù)期與相關負債的存續(xù)期進行匹配。

3.其他業(yè)務模式

如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式,不是收取合同現(xiàn)金流量為目標,也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實現(xiàn)其目標,則該企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是其他業(yè)務模式。該金融資產(chǎn)應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

例如:

企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是交易性的或者基于金融資產(chǎn)的公允價值作出決策并對其進行管理。

(三)關于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征:是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。

企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)【攤】和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜(債)】,其合同現(xiàn)金流量特征應當與基本借貸安排相一致。(本金利息)(以下簡稱“本金加利息的合同現(xiàn)金流量的特征”)。

【特別提示】

無論金融資產(chǎn)的法律形式是否為一項貸款,都可能是一項基本借貸安排。

(四)金融資產(chǎn)的具體分類

 

類型

條件

會計科目

1.攤余成本計量的金融資產(chǎn)【攤】

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付?!救纾?b>普通債券

如:銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率的貸款

銀行存款、貸款、應收賬款、債權投資等

2.公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜(債)】

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標。

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付

其他債權投資

特殊情況:【權益性投資:詳見(五)金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定】【綜(股)】

其他權益工具投資

3.公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)【損(債)、損(股)】(含直接指定

按照上述12分類之外的金融資產(chǎn)

例如:股票、基金、可轉換債券【通常:不符合合同現(xiàn)金流量特征】

交易性金融資產(chǎn)

 

【手寫板】

 

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魯老師

2020-11-26 17:30:46 6011人瀏覽

尊敬的學員,您好:

現(xiàn)金流量測試側重點是能收取固定的本金和利息,側重點是這個固定,不是說必須有本金+利息,應收賬款雖然不存在利息,但是也是能夠收取固定現(xiàn)金流量,所以是可以通過現(xiàn)金流量測試的

祝您順利通過考試,輕松過關~~
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