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合并報表為什么都要從成本法調(diào)整為權(quán)益法,如何調(diào)整

為啥要從成本法調(diào)整為權(quán)益法?怎么調(diào)?

公允價值計量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 2020-10-09 21:53:41

問題來源:

甲公司為境內(nèi)上市公司且為增值稅一般納稅人。2×19年和2×20年,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:
(1)2×19年6月30日,甲公司以4800萬元購入乙公司25%股權(quán),能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?,采用?quán)益法核算;款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,股權(quán)過戶登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為20000萬元,各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。
2×19年9月30日,甲公司出售其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品給乙公司,增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款1000萬元,增值稅稅額130萬元。截至2×19年12月31日,乙公司已對外出售所購丙產(chǎn)品的60%。甲公司生產(chǎn)該批丙產(chǎn)品的成本為600萬元。
(2)2×19年11月20日,甲公司與丁公司簽訂購買乙公司股權(quán)的協(xié)議,該協(xié)議約定,以2×19年10月31日經(jīng)評估確定的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值29600萬元為基礎(chǔ),甲公司以9600萬元購買丁公司持有的乙公司30%股權(quán)。上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機構(gòu)批準(zhǔn),并于2×19年12月31日經(jīng)監(jiān)管機構(gòu)批準(zhǔn)。2×20年1月1日,交易各方辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù)。當(dāng)日,甲公司對乙公司董事會進行改組,改組后的董事會由9名董事組成,其中甲公司派出6名。按乙公司章程規(guī)定,所有重大的經(jīng)營、財務(wù)分配等事項經(jīng)董事會成員三分之二及以上表決通過后實施。
2×20年1月1日,乙公司賬面所有者權(quán)益構(gòu)成:實收資本20000萬元、資本公積2000萬元、盈余公積1600萬元、其他綜合收益1800萬元、未分配利潤1000萬元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為30000萬元,除一塊土地使用權(quán)增值3600萬元外(該土地使用權(quán)屬于乙公司辦公用房所占用土地,尚可使用30年,預(yù)計無殘值,按直線法攤銷),其他各項可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同,甲公司原持有乙公司25%股權(quán)的公允價值為7900萬元;甲公司購買乙公司30%股權(quán)的公允價值為9600萬元。
(3)2×19年,乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為5000萬元,其中7月至12月實現(xiàn)的凈利潤為2600萬元。2×19年7月至12月其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益)增加1500萬元。
2×20年,乙公司于2×19年向甲公司購買的丙產(chǎn)品已全部實現(xiàn)對外銷售。2×20年,乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為5200萬元,其他綜合收益(由于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形成)增加1500萬元。
(4)2×20年6月30日,乙公司將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給甲公司,售價為300萬元,收到款項存入銀行,成本為240萬元。甲公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn),取得時即投入使用,預(yù)計使用5年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。
其他有關(guān)資料:
第一,甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。
第二,甲公司投資乙公司前,甲公司、乙公司、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
第三,乙公司除實現(xiàn)凈利潤、其他綜合收益外,無其他權(quán)益變動事項;乙公司按其實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積,沒有進行其他分配。
第四,本題不考慮相關(guān)稅費以及其他因素。
要求:

(1)計算2×19年12月31日甲公司持有的乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中列報的長期股權(quán)投資金額,編制甲公司取得及持有乙公司投資相關(guān)的會計分錄。

2×19年12月31日甲公司持有乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中列報的長期股權(quán)投資的金額=4800+(20000×25%-4800)+[2600-(1000-600)×(1-60%)]×25%+1500×25%=5985(萬元)。
相關(guān)會計分錄:
借:長期股權(quán)投資——投資成本                 4800
 貸:銀行存款                         4800
借:長期股權(quán)投資——投資成本                  200
 貸:營業(yè)外收入                         200
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整                  610
 貸:投資收益                          610
借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益                375
 貸:其他綜合收益                        375

(2)計算甲公司持有乙公司股權(quán)在其2×19年度合并財務(wù)報表中列報的投資收益金額,編制相關(guān)調(diào)整分錄。

甲公司持有乙公司股權(quán)在其2×19年合并財務(wù)報表中列報的投資收益的金額=610+(1000-600)×25%=710(萬元)。
相關(guān)調(diào)整分錄:
借:營業(yè)收入                    250(1000×25%)
 貸:營業(yè)成本                    150(600×25%)
   投資收益                          100

(3)判斷甲公司增持乙公司30%股權(quán)的交易類型,并說明理由,確定甲公司對乙公司的企業(yè)合并成本,如判斷屬于非同一控制下企業(yè)合并的,計算應(yīng)予確認(rèn)的商譽金額;判斷乙公司應(yīng)于何時納入甲公司合并財務(wù)報表范圍,并說明理由。

①甲公司增持乙公司30%的股權(quán)后形成非同一控制下的企業(yè)合并。
理由:甲公司追加投資后持股比例為55%,同時在乙公司的董事會中派出6名董事,占董事會人數(shù)的2/3,能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策;且甲公司與丁公司在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系,所以屬于非同一控制下企業(yè)合并。
②合并報表中甲公司對乙公司的合并成本=7900+9600=17500(萬元)。
③商譽=17500-30000×55%=1000(萬元)。
④甲公司應(yīng)在2×20年1月1日將乙公司納入合并范圍。
理由:股權(quán)變更等手續(xù)于2×20年1月1日處理完畢,同時對乙公司的董事會進行重組實際取得控制權(quán)。

(4)編制甲公司2×20年年末與其合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整或抵銷分錄。

借:長期股權(quán)投資                 1915(7900-5985)
 貸:投資收益                         1915
借:其他綜合收益                        375
 貸:投資收益                          375
借:無形資產(chǎn)                         3600
 貸:資本公積                         3600
借:管理費用                          120
 貸:無形資產(chǎn)                          120
將成本法調(diào)整為權(quán)益法:
借:長期股權(quán)投資                       3619
 貸:投資收益              2794[(5200-3600/30)×55%]
   其他綜合收益                  825(1500×55%)
抵銷分錄:
借:實收資本                         20000
  資本公積                   5600(2000+3600)
  盈余公積                    2120(1600+520)
  其他綜合收益                 3300(1800+1500)
  年末未分配利潤          5560(1000+5200-3600/30-520)
  商譽                           1000
 貸:長期股權(quán)投資                21119(17500+3619)
   少數(shù)股東權(quán)益     16461[(20000+5600+2120+3300+5560)×45%]
借:投資收益                         2794
  少數(shù)股東損益            2286[(5200-3600/30)×45%]
  年初未分配利潤                      1000
 貸:提取盈余公積                        520
   年末未分配利潤                      5560
借:營業(yè)收入                          300
 貸:營業(yè)成本                          240
   固定資產(chǎn)——原價                      60
借:固定資產(chǎn)——累計折舊              6(60÷5×6/12)
 貸:管理費用                           6
借:少數(shù)股東權(quán)益                24.3[(60-6)×45%]
 貸:少數(shù)股東損益                       24.3
參考教材P115、P568;參考輕一P143、P667
考查重點:本題重點考查的是權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法相關(guān)會計處理及合并財務(wù)報表調(diào)整抵銷分錄。
解題方向:(1)權(quán)益法下長期股權(quán)投資賬面價值的計量;(2)權(quán)益法下投資方合并報表中對順流交易的抵銷處理;(3)權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法商譽的計算;(4)合并財務(wù)報表調(diào)整抵銷分錄。
本題關(guān)鍵點:
(1)投資時點被投資方資產(chǎn)公允價值≠賬面價值:調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤-(投資時點資產(chǎn)公允價值-賬面價值)/尚可使用年限
【提示】不需要區(qū)分交易發(fā)生當(dāng)期或后續(xù)期間
(2)權(quán)益法下:①交易發(fā)生當(dāng)期調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤-(存貨內(nèi)部交易售價-存貨賬面價值)×(1-當(dāng)期出售比例)
②后續(xù)期間調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤+(存貨內(nèi)部交易售價-存貨賬面價值)×當(dāng)期出售比例(即上期尚未出售部分,在本期出售)。
(3)與聯(lián)營企業(yè)之間內(nèi)部交易合并報表抵銷原理

以存貨為例

個別報表處理(售價高于取得時成本)

合并報表最終結(jié)果

合并報表在個別報表基礎(chǔ)上的調(diào)整處理

順流交易

借:投資收益

 貸:長期股權(quán)投資

借:營業(yè)收入

 貸:營業(yè)成本

長期股權(quán)投資

借:營業(yè)收入

 貸:營業(yè)成本

投資收益

查看完整問題

趙老師

2020-10-09 22:19:20 17412人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué),您好:

1合并報表成本法調(diào)整為權(quán)益法的原因

因為合并報表時子公司的所有者權(quán)益和母公司長期股權(quán)投資,必須要抵消,因為合并報表把子公司的資產(chǎn)負(fù)債

等納入了合并報表,不抵消子公司的所有者權(quán)益和母公司長期股權(quán)投資就重復(fù)確認(rèn)了,所以要抵銷。

只有權(quán)益法的長期股權(quán)投資才等于享有子公司的所有者權(quán)益,才可以正確抵銷,成本法只是按收到的現(xiàn)金股利

確認(rèn)投資收益,成本法長期股權(quán)投資,不等于享有子公司的所有者權(quán)益,借貸不平,不能完全抵消,

所有要調(diào)整為權(quán)益法。

2調(diào)整方法

(1)對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額

  借:長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例】

    貸:投資收益

  按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額,做相反分錄。

 (2)對于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤

  借:投資收益【子公司宣告分派現(xiàn)金股利×母公司持股比例】

    貸:長期股權(quán)投資

 ?。?)對于子公司其他綜合收益變動 

  借:長期股權(quán)投資【子公司其他綜合收益變動額×母公司持股比例】

    貸:其他綜合收益

  或做相反分錄。

 ?。?)對于子公司除凈損益、分配股利、其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動 

  借:長期股權(quán)投資【子公司資本公積等變動額×母公司持股比例】

    貸:資本公積

  或做相反分錄。

 

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