【真題·2019年綜合題回憶版】甲公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

其他有關(guān)資料：第一，合并日，丙公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值相同。第二，甲公司和丙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。第三，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司合并丙公司的類型，說(shuō)明理由，計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；編制合并日甲公司合并丙公司的抵銷分錄。

（2）根據(jù)上述資料，編制甲公司20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

（3）根據(jù)資料（5），判斷甲公司20×9年4月購(gòu)買丙公司30%股權(quán)的性質(zhì)，計(jì)算對(duì)丙公司30%股權(quán)投資在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（4）根據(jù)上述資料，編制甲公司購(gòu)買丙公司30%股權(quán)時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

（1）20×8年1月1日，甲公司以發(fā)行4 000萬(wàn)股普通股（面值1元/股）為對(duì)價(jià)，從控股股東乙公司處購(gòu)買其持有的丙公司70%股權(quán)。當(dāng)日，甲公司所發(fā)行股份的公允價(jià)值為7元/股；丙公司賬面所有者權(quán)益為22 000萬(wàn)元，其中股本2 000萬(wàn)元，資本公積8 000萬(wàn)元，盈余公積8 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)4 000萬(wàn)元。另外，甲公司以銀行存款支付中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用1 000萬(wàn)元。

甲公司當(dāng)日對(duì)丙公司的董事會(huì)進(jìn)行改選，改選后能夠控制丙公司的相關(guān)活動(dòng)。

（2）20×8年3月10日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為600萬(wàn)元的商品以800萬(wàn)元的價(jià)格出售給丙公司。至20×8年12月31日，丙公司自甲公司購(gòu)入的商品已對(duì)外出售40%，售價(jià)為400萬(wàn)元；其余60%部分尚未對(duì)外銷售，形成存貨。

20×8年7月2日，甲公司以1 800萬(wàn)元的價(jià)格將一項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司使用。該專利技術(shù)的成本為1 200萬(wàn)元，已攤銷120萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司將受轉(zhuǎn)讓的非專利技術(shù)用于內(nèi)部管理，原預(yù)計(jì)使用10年，已使用1年，預(yù)計(jì)尚可使用9年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

至20×8年12月31日，丙公司尚未支付上述交易的價(jià)款；甲公司對(duì)賬齡在1年以內(nèi)包括關(guān)聯(lián)方在內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)，按照其余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（3）20×8年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬(wàn)元，因持有金融資產(chǎn)確認(rèn)其他綜合收益600萬(wàn)元。20×8年12月31日，丙公司賬面所有者權(quán)益為25 600萬(wàn)元，其中股本2 000萬(wàn)元，資本公積8 000萬(wàn)元，其他綜合收益600萬(wàn)元，盈余公積8 300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)6 700萬(wàn)元。

（4）丙公司20×9年度第一季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，其他綜合收益未發(fā)生變化。20×9年3月31日，丙公司賬面所有者權(quán)益為26 600萬(wàn)元，其中股本2 000萬(wàn)元，資本公積8 000萬(wàn)元，其他綜合收益600萬(wàn)元，盈余公積8 300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)7 700萬(wàn)元。

（5）20×9年4月1日，甲公司支付價(jià)款14 600萬(wàn)元自外部獨(dú)立第三方購(gòu)買其所持丙公司30%股權(quán)，從而使丙公司成為甲公司的全資子公司。甲公司另向提供服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)支付費(fèi)用300萬(wàn)元。

【答案】

（1）甲公司從控股股東處購(gòu)買丙公司70%股權(quán)能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制，則該項(xiàng)合并為同一控制下的企業(yè)合并。

理由：甲公司和丙公司合并前后均受乙公司控制，且非暫時(shí)性的，因此甲公司取得丙公司股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=被投資方相對(duì)于最終控制方持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額+最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)=22 000×70% =15 400（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　15 400

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　11 400

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

合并日的抵銷處理

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　15 400

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　6 600（22 000×30%）

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　 5 600（8 000×70%）

　　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　 2 800（4 000×70%）

（2）

①將成本法調(diào)整為權(quán)益法

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　2 100（3 000×70%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 100

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 420 （600×70%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 420

②內(nèi)部交易抵銷

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　120[（800-600）×60%]

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　 720（1 800-1 080）

　貸：無(wú)形資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　 720

借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　　　　　　40（720÷9×6/12)

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　 2 600（1 800+800）

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　 130(2 600×5%)

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 130

③抵權(quán)益

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 300

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　 6 700

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　17 920(15 400+2 100+420)

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 7 680

　　　　　　　　[（2 000+8 000+600+8 300+6 700）×30%]

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　2 100

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　900（3 000×30%）

　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　 6 700

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　8 400

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　5 600（8 000×70%）

　　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　2 800（4 000×70%）

（3）甲公司20×9年4月購(gòu)買丙公司30%股權(quán)屬于權(quán)益性交易，因甲公司原持有丙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，取得控制權(quán)后進(jìn)一步購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán)，屬于權(quán)益性交易。甲公司個(gè)別報(bào)表中購(gòu)買丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接相關(guān)稅費(fèi)=14 600+300=14 900（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　14 900

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14 900

（4）

①調(diào)整分錄

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　6 920

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　6 920（14 900-26 600×30%）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　700（1 000×70%）

　　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 2 100

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 420

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 420

②抵權(quán)益

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 300

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　 7 700

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　26 600

　　　　　　　　　　　　(15 400+14 900-6 920+2 800+420)

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 6 700

　貸：未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　 　　　　7 700

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　5 600（8 000×70%）

　　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　2 800（4 000×70%）