2.甲公司2×18年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

（1）1月1日，甲公司定向發(fā)行自身普通股股票2 000萬(wàn)股（每股面值1元，公允價(jià)值20元）取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。甲公司為定向增發(fā)普通股股票發(fā)生手續(xù)費(fèi)200萬(wàn)元。另發(fā)生與取得該股權(quán)投資相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元。

當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30 000萬(wàn)元，其中：股本8 000萬(wàn)元、資本公積7 000萬(wàn)元、盈余公積3 000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)12 000萬(wàn)元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35 000萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①一批庫(kù)存商品，成本為7 000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元；②一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，成本為10 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊2 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元。上述商品于2×18年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售；上述固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)自2×18年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

（2）3月1日，乙公司將其自行生產(chǎn)的成本為1 000萬(wàn)元的存貨以2 000萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給甲公司，款項(xiàng)尚未收到，甲公司取得后將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。至當(dāng)年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未發(fā)生減值。（逆流交易）

（3）7月1日，甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司，年租金為100萬(wàn)元，租賃期為2年。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該辦公樓在租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元，2×18年12月31日的公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元。該辦公樓于2×16年12月31日購(gòu)入，其成本為4 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值。（順流交易）

（4）2×18年12月31日，乙公司應(yīng)收賬款的賬面余額為2 000萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款系乙公司3月銷(xiāo)售商品形成。

（5）2×18年乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為8 000萬(wàn)元，提取盈余公積800萬(wàn)元，因持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升600萬(wàn)元。當(dāng)年乙公司向股東分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，其中甲公司分得的現(xiàn)金股利480萬(wàn)元。

（6）其他資料：

①2×18年1月1日前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

③甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

④甲公司與乙公司均按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

（1）計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買(mǎi)乙公司的股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

（3）編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄。

（4）編制2×18年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)相應(yīng)調(diào)整分錄。

（5）編制甲公司2×18年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄）。

【解析】

（1）甲公司取得乙公司80%股權(quán)的初始投資成本=2 000×20= 40 000（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　38 000

借：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　 200

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

（2）商譽(yù)=40 000-（35 000-5 000×25%）×80%=13 000（萬(wàn)元）。

（3）

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 000

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 　4 000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 250

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　 　　　1 250

借：股本　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　8 000

　　資本公積　　　　 　10 750【7 000+（5 000-1 250）】

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　 　　　 12 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 6 750

（4）①對(duì)購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估增值的調(diào)整

【手寫(xiě)板】

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 250

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 1 250

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　400（4 000/10）

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 　400

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　 350【（1 000+400）×25%】

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 　350

②將成本法調(diào)整為權(quán)益法

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=8 000-1 000-4 000/10+350=6 950（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　5 560（6 950×80%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 560

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　480（600×80%）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 　480

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　貸：其他綜合收益　　　　　　360[600×（1-25%）×80%]

【手寫(xiě)板】

（5）

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 000

　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　 150

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　 　150（1 000/5×9/12）

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 212.5

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　 212.5[（1 000-150）×25%]

借：少數(shù)股東權(quán)益　　 127.5[（1 000-150-212.5）×20%]

　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　 　　　　　　　　127.5

【手寫(xiě)板】

借：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　 　　　　　4 500

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 850

　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　5 000

　　　固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　1 350（4 500/5×1.5）

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　462.5（1 850×25%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 　462.5

借：公允價(jià)值變動(dòng)收益　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 450（4 500/5×6/12）

　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　 　　　　　　450

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　 362.5【（1 000+450）×25%】

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　 　　　　　　　362.5

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　 　　　 　　　50

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　 　　　　　300

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 　300

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　75

借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　45【（300-75） ×20%】

　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　45

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　資本公積　　　　　　　10 750（7 000+5 000-1 250）

　　盈余公積　　　　　　　　　　　 3 800（3 000+800）

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　17 550

　　　　?。?span>12 000+8 000-1 000-4 000/10+350-800-600）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　450（600×75%）

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　 45 440（40 000+5 560-480+360）

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　 　　　　　　　　　　　　8 110

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 560

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　 1 390

　　　　　　　　 [（8 000-1 000-4 000/10+350）×20%]

　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　12 000

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　　對(duì)所有者的分配　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　17 550