三、計算分析題（本題型共2小題。每小題10分。本題型共20分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入）

1.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×19年、2×20年發(fā)生的有關交易或事項如下：

（1）2×19年6月30日，甲公司自公開市場以4.8元/股購入乙公司股票2000萬股（每股面值1元），占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)量的20%，取得股票過程中另支付資產(chǎn)評估等相關稅費40萬元。當日，交易各方辦理完成了股權變更登記手續(xù)，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為50000萬元，其中除一項土地使用權的公允價值為1200萬元、賬面價值為600萬元外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。該土地使用權未來仍可使用10年，乙公司采用直線法攤銷，預計凈殘值為零（假定相關攤銷計入損益）。

當日，根據(jù)乙公司章程規(guī)定，甲公司向乙公司董事會派出一名成員，參與財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

（2）乙公司2×19年實現(xiàn)凈利潤4000萬元，其中7月至12月實現(xiàn)凈利潤2600萬元，期末因投資性房地產(chǎn)轉換增加其他綜合收益100萬元，無其他所有者權益變動。

（3）2×19年10月20日，乙公司將其生產(chǎn)的一臺設備銷售給甲公司，該設備在乙公司的成本為600萬元，銷售給甲公司的售價為800萬元，有關款項已通過銀行存款收取。甲公司將取得的設備作為存貨，至2×19年年末，尚未對外銷售。

（4）2×20年1月2日，甲公司自公開市場進一步購買乙公司股票4000萬股（占乙公司發(fā)行在外普通股的40%），購買價格為5.3元/股，支付相關稅費90萬元。當日，有關股份變更登記手續(xù)辦理完成，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為52500萬元。購入上述股份后，甲公司立即對乙公司董事會進行改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司派出4名成員。乙公司章程規(guī)定，除公司合并、分立等事項應由董事會2/3成員通過外，其他財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會1/2以上（含1/2）成員通過后實施。

其他有關資料：

（1）甲公司持有丙公司100%股權，需要編制合并財務報表；

（2）本題中不考慮所得稅等相關稅費影響以及其他因素；有關各方在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。

要求：

（1）確定甲公司取得乙公司20%股權應當采取的核算方法并說明理由，編制甲公司2×19年個別報表中與乙公司股權相關的會計分錄。

（2）計算2×19年12月31日甲公司個別財務報表和合并財務報表中對乙公司長期股權投資的賬面價值，并編制合并報表中的調(diào)整分錄。

（3）判斷甲公司對乙公司企業(yè)合并的類型并說明理由；確定甲公司對乙公司的合并日或購買日并說明理由；判斷企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并的，確定該項交易的企業(yè)合并成本，計算確定該項交易中購買日應確認的商譽金額，計算購買日合并財務報表中應確認的投資收益。

【答案】（1）

甲公司取得乙公司20%股權應當劃分為長期股權投資，并采用權益法進行后續(xù)計量。

理由：甲公司在取得乙公司股權后，能夠派出董事參與乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對乙公司具有重大影響。

借：長期股權投資—投資成本　　　 9640（2000×4.8+40）

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　9640

借：長期股權投資—投資成本　 　360（50000×20%-9640）

　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

2×19年7月至12月乙公司經(jīng)過調(diào)整后的凈利潤=2600-（1200-600）÷10×6/12-（800-600）=2370（萬元），甲公司應確認投資收益=2370×20%=474（萬元）。

借：長期股權投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 474

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 474

借：長期股權投資—其他綜合收益　　　　 20（100×20%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

（2）

2×19年12月31日甲公司個別財務報表中對乙公司長期股權投資的賬面價值=9640+360+474+20=10494（萬元）。

2×19年12月31日甲公司合并財務報表中對乙公司長期股權投資的賬面價值=10494+（800-600）×20%=10534（萬元）。合并報表中調(diào)整分錄為：

借：長期股權投資　　　　　　　　40[（800-600）×20%]

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

（3）

①甲公司對乙公司企業(yè)合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。

理由：因為交易各方在合并前不具有關聯(lián)方關系，不存在交易事項發(fā)生前后均能對交易各方實施控制的最終控制方。

②購買日為2×20年1月2日。

理由：當日甲公司對乙公司董事會進行改選，改選后能夠控制乙公司財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

③合并成本=4000×5.3+2000×5.3=31800（萬元）。

④商譽=31800-52500×60%=300（萬元）。

⑤合并財務報表中應確認的投資收益=（2000×5.3-10494）+20=126（萬元）。