內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)是否需要調(diào)整？
6000*0.8？?jī)?nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)不需要調(diào)整嗎？
問(wèn)題來(lái)源：
資料一：2019年度資料
①1月1日，甲公司以銀行存款18400萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23000萬(wàn)元（與公允價(jià)值相等），其中股本6000萬(wàn)元，資本公積4800萬(wàn)元、盈余公積1200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11000萬(wàn)元。
②3月10日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為1400萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團(tuán)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬(wàn)元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元；甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2000萬(wàn)元尚未收回，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。
③7月1日，甲公司將其一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)以1200萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專(zhuān)利權(quán)的原價(jià)為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年、無(wú)殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷(xiāo)5年，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司取得該專(zhuān)利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用5年，無(wú)殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。
④乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6000萬(wàn)元，提取法定盈余公積600萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬(wàn)元；因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)影響乙公司當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬(wàn)元。
資料二：2020年度資料
2020年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易。至2020年12月31日，乙公司上年自甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品剩余部分全部向集團(tuán)外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬(wàn)元。
甲、乙公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率25%；且假定不考慮所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800
貸：投資收益 4800
應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=400×80%=320（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 320
貸：其他綜合收益 320
分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長(zhǎng)期股權(quán)投資=3000×80%=2400（萬(wàn)元）。
借：投資收益 2400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400
調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18400+4800-2400+320=21120（萬(wàn)元）。
抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：
借：股本 6000
資本公積 4800
其他綜合收益 400
盈余公積 1800（1200+6000×10%）
年末未分配利潤(rùn) 13400（11000+6000-600-3000）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 21120
少數(shù)股東權(quán)益 5280
借：投資收益 4800
少數(shù)股東損益 1200
年初未分配利潤(rùn) 11000
貸：提取盈余公積 600
對(duì)所有者（或股東）的分配 3000
年末未分配利潤(rùn) 13400
借：營(yíng)業(yè)收入 2000
貸：營(yíng)業(yè)成本 2000
借：營(yíng)業(yè)成本 240
貸：存貨 240[（2000-1400）×（1-60%）]
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
借：遞延所得稅資產(chǎn) 10
貸：所得稅費(fèi)用 10（40×25%）
借：應(yīng)付賬款 2000
貸：應(yīng)收賬款 2000
借：應(yīng)收賬款 100
貸：信用減值損失 100
借：所得稅費(fèi)用 25（100×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
借：資產(chǎn)處置收益 700[1200-（1000-1000/10×5）]
貸：無(wú)形資產(chǎn) 700
借：無(wú)形資產(chǎn) 70（700/5×6/12）
貸：管理費(fèi)用 70
借：遞延所得稅資產(chǎn) 157.5[（700-70）×25%]
貸：所得稅費(fèi)用 157.5
借：年初未分配利潤(rùn) 240
貸：營(yíng)業(yè)成本 240
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
貸：年初未分配利潤(rùn) 200
借：營(yíng)業(yè)成本 200
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
借：遞延所得稅資產(chǎn) 10
貸：年初未分配利潤(rùn) 10
借：所得稅費(fèi)用 10
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10
借：應(yīng)收賬款 100
貸：年初未分配利潤(rùn) 100
借：信用減值損失 100
貸：應(yīng)收賬款 100
借：年初未分配利潤(rùn) 25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：所得稅費(fèi)用 25
借：年初未分配利潤(rùn) 700
貸：無(wú)形資產(chǎn) 700
借：無(wú)形資產(chǎn) 70
貸：年初未分配利潤(rùn) 70
借：無(wú)形資產(chǎn) 140（700/5）
貸：管理費(fèi)用 140
借：遞延所得稅資產(chǎn) 157.5
貸：年初未分配利潤(rùn) 157.5
借：所得稅費(fèi)用 35（140×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 35
王老師
2020-06-15 15:32:52 6930人瀏覽
不考慮內(nèi)部交易的影響。
按照最新的準(zhǔn)則要求，合并報(bào)表順逆流交易對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整相關(guān)規(guī)定如下：
1.母子公司之間的內(nèi)部交易，因?yàn)轫樍鹘灰椎奈磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在母公司個(gè)別報(bào)表中，并沒(méi)有影響到子公司的損益，所以順流不調(diào)整子公司凈利潤(rùn)，逆流交易需要考慮調(diào)整。
2.對(duì)于逆流交易的調(diào)整，有兩種思路：
（1）在凈利潤(rùn)中直接調(diào)整，也就是我們以前的做法，現(xiàn)在對(duì)逆流直接調(diào)整也是可以，是對(duì)的。
（2）凈利潤(rùn)中先不調(diào)整，最后通過(guò)“借記少數(shù)股東權(quán)益，貸記少數(shù)股東損益”這個(gè)分錄調(diào)整逆流的損益。
對(duì)于逆流的調(diào)整，這兩種方式都是可以的，如果逆流交易調(diào)整了凈利潤(rùn)，那么后面就沒(méi)有“借記少數(shù)股東權(quán)益，貸記少數(shù)股東損益”這個(gè)分錄，如果逆流交易沒(méi)有調(diào)整凈利潤(rùn)，在答案中會(huì)出現(xiàn)這個(gè)分錄。
因?yàn)榈诙N方式處理相對(duì)簡(jiǎn)單，不容易出錯(cuò)，所以如果題目中沒(méi)有提示按照哪種方式來(lái)處理的話(huà)，采用第二種方式。
在做綜合題的時(shí)候，因?yàn)樽罱K抵銷(xiāo)之后的合并報(bào)表的結(jié)果不管考不考慮內(nèi)部逆流交易的影響，都會(huì)抵消掉，也就是綜合題我們看的是合并報(bào)表的結(jié)果，但是選擇題或者就是單純讓我們計(jì)算歸屬于某一方凈利潤(rùn)時(shí)，我們看的并不是合并抵銷(xiāo)的結(jié)果，所以在計(jì)算的時(shí)候是應(yīng)該相應(yīng)的考慮內(nèi)部交易的影響的。
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