【其他權(quán)益工具投資、長期股權(quán)投資與合并財務(wù)報表·綜合題】甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率均為13%，銷售無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)）適用的增值稅稅率為6%，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司對乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：

（1）2×18年10月10日，甲公司取得乙公司10%股權(quán)作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資核算，實際支付銀行存款6 500萬元。2×18年12月31日其公允價值為6 900萬元。

（2）2×19年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處進(jìn)一步取得乙公司60%的股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并完成了工商變更登記，取得股權(quán)后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司定向增發(fā)普通股股票10 000萬股，每股面值為1元，每股市場價格為4.3元，甲公司另支付股票發(fā)行費用500萬元。購買日原10%股權(quán)的公允價值為7 000萬元。

（3）2×19年1月1日（購買日），乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目信息列示如下：股東權(quán)益總額為64 000萬元。其中：股本為10 000萬元，資本公積為50 000萬元，盈余公積為400萬元，未分配利潤為3 600萬元。除一批存貨外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該批存貨的賬面價值為20 000萬元，經(jīng)評估的公允價值為21 000萬元。

（4）乙公司2×19年全年實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，當(dāng)年提取盈余公積500萬元，年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2 000萬元，股利尚未支付，其他綜合收益增加400萬元（未扣除所得稅影響）。除上述事項外，無其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的事項。

（5）截至2×19年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨已對外銷售80%，剩余部分未發(fā)生減值。

（6）2×19年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項如下：

①2×19年1月2日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為10年。乙公司將租入的資產(chǎn)作為辦公樓使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公樓在租賃期開始日的公允價值為3 500萬元，2×19年12月31日的公允價值為3 700萬元。

該辦公樓于2×18年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為3 000萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產(chǎn)均按年限平均法計提折舊（假定2×19年1月該辦公樓不計提折舊）且稅法對該項固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及凈殘值均與會計一致。

②2×19年7月10日，乙公司將其原值為500萬元，賬面價值為360萬元的某無形資產(chǎn)，以424萬元（含增值稅24萬元）的價格出售給甲公司，該無形資產(chǎn)預(yù)計剩余使用年限為5年，無殘值，甲公司和乙公司均采用直線法對其進(jìn)行攤銷，無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用，稅法相關(guān)規(guī)定與會計核算一致。截至2×19年12月31日，乙公司尚未收到甲公司應(yīng)支付的款項，乙公司對其計提壞賬準(zhǔn)備20萬元。

③2×19年8月1日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價為2 000萬元，增值稅稅額為260萬元，商品銷售成本為1 800萬元，未計提減值準(zhǔn)備，乙公司收到款項存入銀行。甲公司購進(jìn)該商品本期60%未實現(xiàn)對外銷售，2×19年年末，甲公司對剩余存貨進(jìn)行檢查，并未發(fā)生減值。

假定：甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不考慮除增值稅和所得稅以外的其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×18年與以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資有關(guān)的會計分錄。

（2）編制甲公司2×19年1月1日進(jìn)一步取得乙公司股權(quán)投資時個別報表的會計分錄。

（3）計算合并報表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額。

（4）編制2×19年12月31日合并財務(wù)報表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的會計分錄。

（5）編制2×19年12月31日合并財務(wù)報表中將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會計分錄。

（6）編制2×19年12月31日合并財務(wù)報表中的相關(guān)抵銷分錄。

【答案】

（1）

借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　 6 500

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 500

借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　 400（6 900-6 500）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　100（400×25%）

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 100

（2）

借：長期股權(quán)投資　　　　　50 000（4.3×10 000+7 000）

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　33 000

　　　其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　 6 900

　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　90

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　 360

借：資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　 500

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

（3）

考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=64 000+（21 000-20 000）×（1-25%）=64 750（萬元），合并商譽(yù)=50 000-64 750×70%=4 675（萬元）。

（4）

借：存貨　　　　　　　　　　　 1 000（21 000-20 000）

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：資本公積　　　　　　　　　　　　250（1 000×25%）

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 250

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　800（1 000×80%）

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　200（800×25%）

　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

（5）

乙公司按購買日公允價值調(diào)整后的凈利潤=5 000-（21 000-20 000）×80%×（1-25%）=4 400（萬元）。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　3 080（4 400×70%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 080

借：投資收益　　　　　　　　　　　1 400（2 000×70%）

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　　　　　　　　　　　　　?。?span>400×（1-25%）×70%］

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 210

（6）

①長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　資本公積　　　　　　　 50 750（50 000+1 000-250）

　　其他綜合收益　　　　　　　　 300［400×（1-25%）］

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　 900（400+500）

　　年末未分配利潤　　 5 500（3 600+4 400-500-2 000）

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 675

　貸：長期股權(quán)投資　　 51 890（50 000+3 080-1 400+210）

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　20 235

　　　　　　　?。郏?span>10 000+50 750+300+900+5 500）×30%］

②投資收益與利潤分配抵銷

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 080

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　1 320（4 400×30%）

　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 3 600

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　對所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　 2 000

　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 5 500

③應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷

借：其他應(yīng)付款—應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　 1 400

　貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　 1 400

④內(nèi)部投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷

借：固定資產(chǎn)　　　　　 2 925（3 000-3 000÷20×6/12）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 575

　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 3 500

借：公允價值變動收益　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　 200（3 700-3 500）

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：管理費用　　　　　　　　　　　　 150（3 000÷20）

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　231.25

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　 143.75（575×25%）

　　　所得稅費用　　　　　　　　87.5［（200+150）×25%］

⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)的抵銷

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　40［（424-24）-360］

　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 4（40÷5×6/12）

　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　9［（40-4）×25%］

　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　8.1［（40-4-9）×30%］

　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　 8.1

⑥內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 424

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 424

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　 5（20×25%）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 5

借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　4.5［（20-5）×30%］

　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　 4.5

⑦內(nèi)部交易存貨的抵銷

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

借：營業(yè)成本　　　　　　　 120［（2 000-1 800）×60%］

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　 30（120×25%）

　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　 27［（120-30）×30%］

　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　27