長期股權投資損益調(diào)整時何時考慮內(nèi)部交易損益?
老師為什么有的題目在計算合并報表的投資收益時考慮內(nèi)部交易損益,有的題目就不考慮內(nèi)部交易損益直接考慮購買時評估增值減值呢?是我什么地方理解錯誤嗎?
問題來源:
甲公司為境內(nèi)上市公司且為增值稅一般納稅人。2×19年和2×20年,甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下:
(1)2×19年6月30日,甲公司以4800萬元購入乙公司25%股權,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?,采用權益法核算;款項通過銀行轉賬支付,股權過戶登記手續(xù)于當日辦理完成。當日,乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為20000萬元,各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。
2×19年9月30日,甲公司出售其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品給乙公司,增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款1000萬元,增值稅稅額130萬元。截至2×19年12月31日,乙公司已對外出售所購丙產(chǎn)品的60%。甲公司生產(chǎn)該批丙產(chǎn)品的成本為600萬元。
(2)2×19年11月20日,甲公司與丁公司簽訂購買乙公司股權的協(xié)議,該協(xié)議約定,以2×19年10月31日經(jīng)評估確定的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值29600萬元為基礎,甲公司以9600萬元購買丁公司持有的乙公司30%股權。上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機構批準,并于2×19年12月31日經(jīng)監(jiān)管機構批準。2×20年1月1日,交易各方辦理了乙公司股權過戶登記手續(xù)。當日,甲公司對乙公司董事會進行改組,改組后的董事會由9名董事組成,其中甲公司派出6名。按乙公司章程規(guī)定,所有重大的經(jīng)營、財務分配等事項經(jīng)董事會成員三分之二及以上表決通過后實施。
2×20年1月1日,乙公司賬面所有者權益構成:實收資本20000萬元、資本公積2000萬元、盈余公積1600萬元、其他綜合收益1800萬元、未分配利潤1000萬元;乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為30000萬元,除一塊土地使用權增值3600萬元外(該土地使用權屬于乙公司辦公用房所占用土地,尚可使用30年,預計無殘值,按直線法攤銷),其他各項可辯認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同,甲公司原持有乙公司25%股權的公允價值為7900萬元;甲公司購買乙公司30%股權的公允價值為9600萬元。
(3)2×19年,乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為5000萬元,其中7月至12月實現(xiàn)的凈利潤為2600萬元。2×19年7月至12月其他綜合收益(可轉損益)增加1500萬元。
2×20年,乙公司于2×19年向甲公司購買的丙產(chǎn)品已全部實現(xiàn)對外銷售。2×20年,乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為5200萬元,其他綜合收益(由于投資性房地產(chǎn)轉換形成)增加1500萬元。
(4)2×20年6月30日,乙公司將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給甲公司,售價為300萬元,收到款項存入銀行,成本為240萬元。甲公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn),取得時即投入使用,預計使用5年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。
其他有關資料:
第一,甲公司擬長期持有乙公司股權。
第二,甲公司投資乙公司前,甲公司、乙公司、丁公司之間不存在關聯(lián)方關系。
第三,乙公司除實現(xiàn)凈利潤、其他綜合收益外,無其他權益變動事項;乙公司按其實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積,沒有進行其他分配。
第四,本題不考慮相關稅費以及其他因素。
要求:
(1)計算2×19年12月31日甲公司持有的乙公司股權在其個別財務報表中列報的長期股權投資金額,編制甲公司取得及持有乙公司投資相關的會計分錄。
2×19年12月31日甲公司持有乙公司股權在其個別財務報表中列報的長期股權投資的金額=4800+(20000×25%-4800)+[2600-(1000-600)×(1-60%)]×25%+1500×25%=5985(萬元)。
相關會計分錄:
借:長期股權投資——投資成本 4800
貸:銀行存款 4800
借:長期股權投資——投資成本 200
貸:營業(yè)外收入 200
借:長期股權投資——損益調(diào)整 610
貸:投資收益 610
借:長期股權投資——其他綜合收益 375
貸:其他綜合收益 375
(2)計算甲公司持有乙公司股權在其2×19年度合并財務報表中列報的投資收益金額,編制相關調(diào)整分錄。
甲公司持有乙公司股權在其2×19年合并財務報表中列報的投資收益的金額=610+(1000-600)×25%=710(萬元)。
相關調(diào)整分錄:
借:營業(yè)收入 250(1000×25%)
貸:營業(yè)成本 150(600×25%)
投資收益 100
(3)判斷甲公司增持乙公司30%股權的交易類型,并說明理由,確定甲公司對乙公司的企業(yè)合并成本,如判斷屬于非同一控制下企業(yè)合并的,計算應予確認的商譽金額;判斷乙公司應于何時納入甲公司合并財務報表范圍,并說明理由。
①甲公司增持乙公司30%的股權后形成非同一控制下的企業(yè)合并。
理由:甲公司追加投資后持股比例為55%,同時在乙公司的董事會中派出6名董事,占董事會人數(shù)的2/3,能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策;且甲公司與丁公司在合并前不具有關聯(lián)方關系,所以屬于非同一控制下企業(yè)合并。
②合并報表中甲公司對乙公司的合并成本=7900+9600=17500(萬元)。
③商譽=17500-30000×55%=1000(萬元)。
④甲公司應在2×20年1月1日將乙公司納入合并范圍。
理由:股權變更等手續(xù)于2×20年1月1日處理完畢,同時對乙公司的董事會進行重組實際取得控制權。
(4)編制甲公司2×20年年末與其合并財務報表相關的調(diào)整或抵銷分錄。
借:長期股權投資 1915(7900-5985)
貸:投資收益 1915
借:其他綜合收益 375
貸:投資收益 375
借:無形資產(chǎn) 3600
貸:資本公積 3600
借:管理費用 120
貸:無形資產(chǎn) 120
將成本法調(diào)整為權益法:
借:長期股權投資 3619
貸:投資收益 2794[(5200-3600/30)×55%]
其他綜合收益 825(1500×55%)
抵銷分錄:
借:實收資本 20000
資本公積 5600(2000+3600)
盈余公積 2120(1600+520)
其他綜合收益 3300(1800+1500)
年末未分配利潤 5560(1000+5200-3600/30-520)
商譽 1000
貸:長期股權投資 21119(17500+3619)
少數(shù)股東權益 16461[(20000+5600+2120+3300+5560)×45%]
借:投資收益 2794
少數(shù)股東損益 2286[(5200-3600/30)×45%]
年初未分配利潤 1000
貸:提取盈余公積 520
年末未分配利潤 5560
借:營業(yè)收入 300
貸:營業(yè)成本 240
固定資產(chǎn)——原價 60
借:固定資產(chǎn)——累計折舊 6(60÷5×6/12)
貸:管理費用 6
借:少數(shù)股東權益 24.3[(60-6)×45%]
貸:少數(shù)股東損益 24.3
參考教材P115、P568;參考輕一P143、P667
考查重點:本題重點考查的是權益法轉換為成本法相關會計處理及合并財務報表調(diào)整抵銷分錄。
解題方向:(1)權益法下長期股權投資賬面價值的計量;(2)權益法下投資方合并報表中對順流交易的抵銷處理;(3)權益法轉成本法商譽的計算;(4)合并財務報表調(diào)整抵銷分錄。
本題關鍵點:
(1)投資時點被投資方資產(chǎn)公允價值≠賬面價值:調(diào)整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤-(投資時點資產(chǎn)公允價值-賬面價值)/尚可使用年限
【提示】不需要區(qū)分交易發(fā)生當期或后續(xù)期間
(2)權益法下:①交易發(fā)生當期調(diào)整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤-(存貨內(nèi)部交易售價-存貨賬面價值)×(1-當期出售比例)
②后續(xù)期間調(diào)整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤+(存貨內(nèi)部交易售價-存貨賬面價值)×當期出售比例(即上期尚未出售部分,在本期出售)。
(3)與聯(lián)營企業(yè)之間內(nèi)部交易合并報表抵銷原理
以存貨為例 |
個別報表處理(售價高于取得時成本) |
合并報表最終結果 |
合并報表在個別報表基礎上的調(diào)整處理 |
順流交易 |
借:投資收益 貸:長期股權投資 |
借:營業(yè)收入 貸:營業(yè)成本 長期股權投資 |
借:營業(yè)收入 貸:營業(yè)成本 投資收益 |

王老師
2020-07-10 16:33:42 4736人瀏覽
按照最新的準則要求,合并報表順逆流交易對凈利潤的調(diào)整相關規(guī)定如下:
1.母子公司之間的內(nèi)部交易,因為順流交易的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在母公司個別報表中,并沒有影響到子公司的損益,所以順流不調(diào)整子公司凈利潤,逆流交易需要考慮調(diào)整。
2.對于逆流交易的調(diào)整,有兩種思路:
(1)在凈利潤中直接調(diào)整,也就是我們以前的做法,現(xiàn)在對逆流直接調(diào)整也是可以,是對的。
(2)凈利潤中先不調(diào)整,最后通過“借記少數(shù)股東權益,貸記少數(shù)股東損益”這個分錄調(diào)整逆流的損益。
對于逆流的調(diào)整,這兩種方式都是可以的,如果逆流交易調(diào)整了凈利潤,那么后面就沒有“借記少數(shù)股東權益,貸記少數(shù)股東損益”這個分錄,如果逆流交易沒有調(diào)整凈利潤,在答案中會出現(xiàn)這個分錄。
因為第二種方式處理相對簡單,不容易出錯,所以如果題目中沒有提示按照哪種方式來處理的話,采用第二種方式。
在做綜合題的時候,因為最終抵銷之后的合并報表的結果不管考不考慮內(nèi)部逆流交易的影響,都會抵消掉,也就是綜合題我們看的是合并報表的結果,但是選擇題或者就是單純讓我們計算歸屬于某一方凈利潤時,我們看的并不是合并抵銷的結果,所以在計算的時候是應該相應的考慮內(nèi)部交易的影響的。
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