（1）計算2×19年12月31日甲公司持有的乙公司股權在其個別財務報表中列報的長期股權投資金額，編制甲公司取得及持有乙公司投資相關的會計分錄。

2×19年12月31日甲公司持有乙公司股權在其個別財務報表中列報的長期股權投資的金額=4800+（20000×25%-4800）+［2600-（1000-600）×（1-60%）］×25%+1500×25%=5985（萬元）。
相關會計分錄：
借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　　　　　　　　4800
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800
借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
借：長期股權投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　 610
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 610
借：長期股權投資——其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 375
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 375

（2）計算甲公司持有乙公司股權在其2×19年度合并財務報表中列報的投資收益金額，編制相關調(diào)整分錄。

甲公司持有乙公司股權在其2×19年合并財務報表中列報的投資收益的金額=610+（1000-600）×25%=710（萬元）。
相關調(diào)整分錄：
借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250（1000×25%）
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150（600×25%）
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

（3）判斷甲公司增持乙公司30%股權的交易類型，并說明理由，確定甲公司對乙公司的企業(yè)合并成本，如判斷屬于非同一控制下企業(yè)合并的，計算應予確認的商譽金額；判斷乙公司應于何時納入甲公司合并財務報表范圍，并說明理由。

①甲公司增持乙公司30%的股權后形成非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：甲公司追加投資后持股比例為55%，同時在乙公司的董事會中派出6名董事，占董事會人數(shù)的2/3，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策；且甲公司與丁公司在合并前不具有關聯(lián)方關系，所以屬于非同一控制下企業(yè)合并。
②合并報表中甲公司對乙公司的合并成本=7900+9600=17500（萬元）。
③商譽=17500-30000×55%=1000（萬元）。
④甲公司應在2×20年1月1日將乙公司納入合并范圍。
理由：股權變更等手續(xù)于2×20年1月1日處理完畢，同時對乙公司的董事會進行重組實際取得控制權。

（4）編制甲公司2×20年年末與其合并財務報表相關的調(diào)整或抵銷分錄。

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　1915（7900-5985）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1915
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 375
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 375
借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
將成本法調(diào)整為權益法：
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3619
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 2794［（5200-3600/30）×55%］
　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 825（1500×55%）
抵銷分錄：
借：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600（2000+3600）
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2120（1600+520）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　3300（1800+1500）
　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　5560（1000+5200-3600/30-520）
　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　21119（17500+3619）
　　　少數(shù)股東權益　　　　 16461［（20000+5600+2120+3300+5560）×45%］
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2794
　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　 2286［（5200-3600/30）×45%］
　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 520
　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5560
借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
　　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　 6（60÷5×6/12）
　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6
借：少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　　　　　 24.3［（60-6）×45%］
　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24.3
參考教材P115、P568；參考輕一P143、P667
考查重點：本題重點考查的是權益法轉換為成本法相關會計處理及合并財務報表調(diào)整抵銷分錄。
解題方向：（1）權益法下長期股權投資賬面價值的計量；（2）權益法下投資方合并報表中對順流交易的抵銷處理；（3）權益法轉成本法商譽的計算；（4）合并財務報表調(diào)整抵銷分錄。
本題關鍵點：
（1）投資時點被投資方資產(chǎn)公允價值≠賬面價值：調(diào)整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤-（投資時點資產(chǎn)公允價值-賬面價值）/尚可使用年限
【提示】不需要區(qū)分交易發(fā)生當期或后續(xù)期間
（2）權益法下：①交易發(fā)生當期調(diào)整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤-（存貨內(nèi)部交易售價-存貨賬面價值）×（1-當期出售比例）
②后續(xù)期間調(diào)整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤+（存貨內(nèi)部交易售價-存貨賬面價值）×當期出售比例（即上期尚未出售部分，在本期出售）。
（3）與聯(lián)營企業(yè)之間內(nèi)部交易合并報表抵銷原理