（1）計(jì)算2×19年12月31日甲公司持有的乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額，編制甲公司取得及持有乙公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2×19年12月31日甲公司持有乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=4800+（20000×25%-4800）+［2600-（1000-600）×（1-60%）］×25%+1500×25%=5985（萬(wàn)元）。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　　　　　　4800
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　 610
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 610
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 375
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 375

（2）計(jì)算甲公司持有乙公司股權(quán)在其2×19年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的投資收益金額，編制相關(guān)調(diào)整分錄。

甲公司持有乙公司股權(quán)在其2×19年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的投資收益的金額=610+（1000-600）×25%=710（萬(wàn)元）。
相關(guān)調(diào)整分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250（1000×25%）
　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150（600×25%）
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

（3）判斷甲公司增持乙公司30%股權(quán)的交易類型，并說(shuō)明理由，確定甲公司對(duì)乙公司的企業(yè)合并成本，如判斷屬于非同一控制下企業(yè)合并的，計(jì)算應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)金額；判斷乙公司應(yīng)于何時(shí)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，并說(shuō)明理由。

①甲公司增持乙公司30%的股權(quán)后形成非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：甲公司追加投資后持股比例為55%，同時(shí)在乙公司的董事會(huì)中派出6名董事，占董事會(huì)人數(shù)的2/3，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策；且甲公司與丁公司在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以屬于非同一控制下企業(yè)合并。
②合并報(bào)表中甲公司對(duì)乙公司的合并成本=7900+9600=17500（萬(wàn)元）。
③商譽(yù)=17500-30000×55%=1000（萬(wàn)元）。
④甲公司應(yīng)在2×20年1月1日將乙公司納入合并范圍。
理由：股權(quán)變更等手續(xù)于2×20年1月1日處理完畢，同時(shí)對(duì)乙公司的董事會(huì)進(jìn)行重組實(shí)際取得控制權(quán)。

（4）編制甲公司2×20年年末與其合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整或抵銷(xiāo)分錄。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　1915（7900-5985）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1915
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 375
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 375
借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
將成本法調(diào)整為權(quán)益法：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3619
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 2794［（5200-3600/30）×55%］
　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 825（1500×55%）
抵銷(xiāo)分錄：
借：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600（2000+3600）
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2120（1600+520）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　3300（1800+1500）
　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　5560（1000+5200-3600/30-520）
　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　21119（17500+3619）
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　 16461［（20000+5600+2120+3300+5560）×45%］
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2794
　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　 2286［（5200-3600/30）×45%］
　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 520
　　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5560
借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 6（60÷5×6/12）
　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6
借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 24.3［（60-6）×45%］
　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24.3
參考教材P115、P568；參考輕一P143、P667
考查重點(diǎn)：本題重點(diǎn)考查的是權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法相關(guān)會(huì)計(jì)處理及合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。
解題方向：（1）權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的計(jì)量；（2）權(quán)益法下投資方合并報(bào)表中對(duì)順流交易的抵銷(xiāo)處理；（3）權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法商譽(yù)的計(jì)算；（4）合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。
本題關(guān)鍵點(diǎn)：
（1）投資時(shí)點(diǎn)被投資方資產(chǎn)公允價(jià)值≠賬面價(jià)值：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-（投資時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)公允價(jià)值-賬面價(jià)值）/尚可使用年限
【提示】不需要區(qū)分交易發(fā)生當(dāng)期或后續(xù)期間
（2）權(quán)益法下：①交易發(fā)生當(dāng)期調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-（存貨內(nèi)部交易售價(jià)-存貨賬面價(jià)值）×（1-當(dāng)期出售比例）
②后續(xù)期間調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)+（存貨內(nèi)部交易售價(jià)-存貨賬面價(jià)值）×當(dāng)期出售比例（即上期尚未出售部分，在本期出售）。
（3）與聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間內(nèi)部交易合并報(bào)表抵銷(xiāo)原理