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第二問長投損益調(diào)整,什么時候考慮內(nèi)部交易的影響

為啥沒考慮內(nèi)部交易,上冊155頁例題14也是順流交易,就考慮了內(nèi)部交易

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)取得后至處置前期間的合并處理連續(xù)編制合并財務報表時內(nèi)部應收款項及其壞賬準備的合并處理 2022-05-15 12:22:30

問題來源:

甲公司相關(guān)年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:
(1)2×18年1月1日,甲公司以發(fā)行5000萬股普通股為對價,從丙公司處購買其所持乙公司60%的股權(quán),當日辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)。甲公司所發(fā)行股份的面值為每股1元,公允價值為每股10元。另外,甲公司以銀行存款支付與乙公司股權(quán)評估相關(guān)的費用150萬元。
2×18年1月1日,乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為65000萬元,其中,股本25000萬元,資本公積5000萬元,盈余公積26000萬元,未分配利潤9000萬元;可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為80000萬元。公允價值與賬面價值的差額為一宗土地增值15000萬元,其他資產(chǎn)和負債的賬面價值等于公允價值。該土地尚可使用50年,預計凈殘值為零,按直線法攤銷。當日,甲公司對乙公司的董事會進行改選,改選后能夠控制乙公司。甲公司購買乙公司股權(quán)前,乙公司為甲公司的常年客戶;除此之外,甲公司與丙公司和乙公司不存在其他關(guān)系。
(2)2×18年6月25日,甲公司出售其生產(chǎn)的設備給乙公司,銷售價格為2500萬元,銷
售成本為2000萬元。乙公司將購買的設備作為管理用固定資產(chǎn),并在2×18年6月28日投入使用,該設備預計使用10年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。截至2×18年12月31日,甲公司尚未收到款項,甲公司按應收款項余額的5%計提了壞賬準備;該項應收款項于2×19年3月10日收存銀行。
(3)2×18年度,乙公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元,持有的金融資產(chǎn)公允價值上升確認其他綜合收益1000萬元。2×18年12月31日,按購買日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為72000萬元,其中股本25000萬元,資本公積5000萬元,其他綜合收益1000萬元,盈余公積26600萬元,未分配利潤14400萬元。
(4)2×19年度,乙公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元,持有的金融資產(chǎn)公允價值上升確認其他綜合收益200萬元。
甲公司在編制合并財務報表時,將乙公司作為一個資產(chǎn)組,2×18年末進行減值測試時,沒有發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)組存在減值。2×19年12月末,甲公司對該資產(chǎn)組進行減值測試,減值測試的結(jié)果為:資產(chǎn)組的可收回金額為92000萬元,乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為77200萬元。
(5)2×20年1月1日至3月1日,甲公司發(fā)生的交易或事項包括:1月20日,甲公司于
2×19年12月銷售的一批商品因其質(zhì)量問題被客戶退回;2月22日,經(jīng)批準發(fā)行公司債券8500萬元;2月28日,甲公司購買丁公司80%股權(quán)并控制丁公司。
假定上述交易或事項具有重要性。
其他資料:(1)甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積,不計提任意盈余公積。(2)乙公司的各項資產(chǎn)和負債構(gòu)成業(yè)務。(3)甲公司2×19年度財務報告于2×20年3月1日經(jīng)批準對外報出。(4)本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
要求:

(1)根據(jù)資料(1),計算甲公司對乙公司投資的成本,編制甲公司對乙公司投資相關(guān)的會計分錄;計算合并商譽金額。

①甲公司對乙公司投資成本=5000×10=50000(萬元)。

借:長期股權(quán)投資         50000
 貸:股本              5000
   資本公積—股本溢價      45000
借:管理費用            150
 貸:銀行存款            150
③合并商譽=50000-80000×60%=2000(萬元)。

(2)根據(jù)資料(1)、(2)和(3),編制甲公司2×18年度合并財務報表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。

2×18年12月31日
調(diào)整評估增值:
借:無形資產(chǎn)           15000
 貸:資本公積           15000
借:管理費用      300(15000/50)
 貸:無形資產(chǎn)—累計攤銷       300
抵銷內(nèi)部交易:
借:營業(yè)收入            2500
 貸:營業(yè)成本            2000
   固定資產(chǎn)—原價         500
借:固定資產(chǎn)—累計折舊  25(500/10/2)
 貸:管理費用            25
借:應付賬款            2500
 貸:應收賬款            2500
借:應收賬款—壞賬準備       125
 貸:信用減值損失          125
按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資:
借:長期股權(quán)投資
       3420[(6000-300)×60%]
 貸:投資收益            3420
借:長期股權(quán)投資    600(1000×60%)
 貸:其他綜合收益          600
抵權(quán)益:
借:股本             25000
  資本公積    20000(5000+15000)
  其他綜合收益          1000
  盈余公積     26600(26000+600)
  年末未分配利潤 
       14100(9000+6000-300-600)
  商譽              2000
 貸:長期股權(quán)投資54020(50000+3420+600)
   少數(shù)股東權(quán)益         34680
[(25000+20000+1000+26600+14100)×40%]
抵損益:
借:投資收益            3420
  少數(shù)股東損益          2280
  年初未分配利潤         9000
 貸:提取盈余公積          600
   年末未分配利潤        14100

(3)根據(jù)資料(2),編制甲公司2×19年度合并財務報表中與年初未分配利潤相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。

借:年初未分配利潤         500
 貸:固定資產(chǎn)—原價         500
借:固定資產(chǎn)—累計折舊  25(500/10/2)
 貸:年初未分配利潤          25
借:應收賬款—壞賬準備       125
 貸:年初未分配利潤         125

(4)根據(jù)資料(1)至(4),計算甲公司應計提的商譽減值準備,并編制相關(guān)會計分錄。

2×19年12月31日乙公司根據(jù)購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值=80000+(6000-300)+1000+(5000-300)+200=91600(萬元);
完全商譽=2000/60%=3333.33(萬元),包含完全商譽的乙公司資產(chǎn)組的賬面價值=91600+3333.33=94933.33(萬元),乙公司資產(chǎn)組減值金額=94933.33-92000=2933.33(萬元),減值金額沒有超過完全商譽,故甲公司按照份額承擔商譽的減值,甲公司應計提的商譽減值金額=2933.33×60%=1760(萬元)。
借:資產(chǎn)減值損失          1760
 貸:商譽—商譽減值準備       1760

(5)根據(jù)資料(5),判斷甲公司2×20年1月1日至3月1日發(fā)生的每項交易或事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項還是非調(diào)整事項,并說明會計處理方法。(2021年)

①1月20日發(fā)生的退貨屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
會計處理方法:資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生報告年度銷售退回,應沖減報告年度確認的銷售收入及銷售成本,將退回商品作為庫存商品入賬。
②2月22日批準發(fā)行公司債券屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。
會計處理方法:日后期間經(jīng)批準發(fā)行債券時不調(diào)整報告年度的報表項目,但應當在報告年度的報表附注中進行披露。
③2月28日購入丁公司股權(quán)屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。
會計處理方法:日后期間企業(yè)合并或者處置子公司的行為可以影響股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍等方面,對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動能產(chǎn)生重大影響,應當在報告年度的報表附注中進行披露。

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蘆老師

2022-05-16 06:45:30 4012人瀏覽

哈嘍!努力學習的小天使:

155頁題目持股比例是30%,權(quán)益法核算, 乙公司不納入甲的合并報表,就只能在乙公司凈利潤里面調(diào)整順逆流的影響。

現(xiàn)在題目購入60%是母子公司核算, 

關(guān)于母子公司 調(diào)整凈利潤,現(xiàn)在考試都是簡化核算,不用考慮順逆流交易影響,只考慮評估增值影響 調(diào)整凈利潤。  

順流直接是母公司銷售子公司,實現(xiàn)利潤在母公司, 在母公司凈利潤里面調(diào)整,不影響子公司凈利潤 。

逆流影響子公司凈利潤,只是簡化核算,不用調(diào)整子公司凈利潤,直接做分錄抵消這個影響。   

即使調(diào)整凈利潤= 原來凈利潤- 內(nèi)部交易,  假定他調(diào)整凈利潤。

用這個金額*母公司持股比例影響投資收益 ,但是后續(xù)投資收益抵消了。

這個調(diào)整以后凈利潤*少數(shù)股東持股比例會影響少數(shù)股東損益和權(quán)益,

但是你可以直接做

借:少數(shù)股東損益

  貸:少數(shù)股東權(quán)益

就會  簡化核算,不用調(diào)整內(nèi)部交易影響。  


您再理解一下,如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流,加油!

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