注會會計（2020）_模擬試題

（張敬富老師?？及嘣嚲恚?/span>

四、綜合題

1.注冊會計師在2×19年8月對甲公司以前年度的事項進行審查，關(guān)注到以下交易或事項的會計處理：

（1）經(jīng)董事會批準，自2×18年1月1日起，甲公司將A設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該設(shè)備用于行政管理，于2×15年12月投入使用，原價為600萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法進行攤銷，至2×17年12月31日未計提過減值準備。甲公司對該會計估計變更采用了追溯調(diào)整法，并在2×18年折舊120萬元。甲公司進行的賬務(wù)處理是：

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 108

　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 　　120

（2）2×18年1月1日，甲公司經(jīng)評估確認當?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場交易條件成熟，遂將其一棟對外出租的辦公樓由成本模式變更為公允價值模式。該辦公樓原價為2 000萬元，已計提折舊800萬元，預(yù)計使用年限為20年，未計提減值準備，當日該辦公樓的公允價值為1 600萬元。甲公司在進行會計處理時，將該投資性房地產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，并在2×18年度計提折舊100萬元。

（3）2×18年1月1日，甲公司以1 000萬元的價格自市場回購本公司普通股，擬對員工進行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司（乙公司）于2×18年1月2日與甲公司的高管簽訂股權(quán)激勵計劃，甲公司暫未實施本公司的股權(quán)激勵。根據(jù)乙公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵計劃，乙公司對甲公司100名高管每人授予20萬份乙公司的股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價值為10元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿4年。至2×18年12月31日，股票期權(quán)的公允價值為20元，甲公司高管已經(jīng)離開10人，預(yù)計未來還將有20人會離開。

甲公司的賬務(wù)處理是：

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 000

　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 7 000

（4）甲公司因購買商品尚未支付丙公司的款項為3 000萬元，因甲公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方協(xié)商，在2×18年7月1日進行債務(wù)重組，甲公司發(fā)行100萬股自身普通股進行償債，每股公允價值為10元，甲公司另支付銀行存款1 500萬元，甲公司的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　3 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 500

　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 400

假定：按凈利潤的10%計提盈余公積。涉及到損益的項目直接用損益項目本身，不考慮所得稅及其他因素。

要求：根據(jù)資料（1）至（4），判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確并說明理由；對于不正確的事項，編制更正的會計分錄。

【答案】

資料（1）：

甲公司的會計處理不正確。

理由：固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會計估計變更，該項會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法進行處理。

借：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　 　108

借：管理費用　　　 40[（600-600/10×2）/（5-2）-120]

　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

資料（2）：

甲公司的會計處理不正確。

理由：投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式，變更日，公允價值與賬面價值之間的差額計入留存收益；公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不應(yīng)當計提折舊。

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　貸：盈余公積　　　　　　40[1 600-（2 000-800）]×10%

　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 360

借：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　 100

　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 　　　　100

（3）甲公司的會計處理不正確。

理由：回購股票不應(yīng)沖減資本公積，應(yīng)確認庫存股。

借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

甲公司對母公司授予本公司高管的股票期權(quán)處理不正確。

理由：集團內(nèi)股份支付，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)該作為權(quán)益結(jié)算的股份處理。確認相關(guān)成本費用。

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 7 000

　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 500

　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　 3 500

（4）甲公司的會計處理不正確。

理由：債務(wù)人以發(fā)行自身普通股為對價償還債務(wù)，應(yīng)付債務(wù)的公允價值與抵債資產(chǎn)的公允價值的差額應(yīng)計入投資收益500萬元（3 000-10×100-1 500）。因其發(fā)行自身普通股，應(yīng)將普通股面值與公允價值的差額計入資本公積。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　 900（1 400-500）

　貸：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　 　　　900