第二節(jié)　調(diào)整事項(xiàng)的會計處理

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會計處理方法

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

【補(bǔ)充例題·綜合題】

甲公司20×9年6月銷售給乙公司一批物資，貨款為2 000 000元（含增值稅）。乙公司于7月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后3個月內(nèi)付款。

由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備100 000元。

20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為4 000 000元，其中1 900 000元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。

甲公司于2×10年2月3日（所得稅匯算清繳前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的60%。

【答案】

本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

甲公司原對應(yīng)收乙公司賬款計提了100 000元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為800 000元（2 000 000 ×40%），差額700 000元應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×9年度財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備

＝2 000 000×40%－100 000

＝700 000（元）

借：以前年度損益調(diào)整——信用減值損失　　　　 700 000

　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 700 000

（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 175 000（700 000×25%）

　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　 　　　　175 000

（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 525 000

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 525 000

（4）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　　52 500（525 000×10%）

　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　52 500

（5）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財務(wù)報表略）

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款700 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)175 000元；調(diào)減盈余公積52 500元，調(diào)減未分配利潤472 500元。

②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增信用減值損失700 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用175 000元，調(diào)減凈利潤525 000元。

③所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤525 000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減52 500元，未分配利潤調(diào)減472 500元。