【例題】P公司和S公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。2×19年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80%的股份，能夠?qū)?span>S公司實施控制。2×19年S公司從P公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元（不含增值稅，下同）。每件A商品的成本為1.5萬元，未計提存貨跌價準備。2×19年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；2×19年年末結(jié)存A商品100件。2×19年12月31日，每件A商品可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；S公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。2×20年S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。

2×20年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。S公司個別財務(wù)報表中A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。

要求：編制2×19年和2×20年與存貨有關(guān)的抵銷分錄或調(diào)整分錄（編制抵銷分錄時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響）。

【答案】

（1）2×19年抵銷分錄

①抵銷內(nèi)部存貨交易中未實現(xiàn)的收入、成本和利潤

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　800（400×2）

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　50［100×（2-1.5）］

②抵銷計提的存貨跌價準備

借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

③調(diào)整合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)

2×19年12月31日合并財務(wù)報表中結(jié)存存貨成本=100×1.5=150（萬元），可變現(xiàn)凈值=100×1.8=180（萬元），賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)=100×2=200（萬元），合并財務(wù)報表中應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=（200-150）×25%=12.5（萬元）。

因S公司個別財務(wù)報表中已確認遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5（萬元），所以合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=12.5-5=7.5（萬元）。

2×19年合并財務(wù)報表中分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

（2）2×20年

①抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　50

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

②抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　40［80×（2-1.5)］

③抵銷期初存貨跌價準備

借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　20

　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　20

④抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　4（20/100×20）

　貸：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　4

⑤調(diào)整本期存貨跌價準備

2×20年12月31日結(jié)存的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，存貨跌價準備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價準備=40-（20-4）=24（萬元）。

借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　24

　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

⑥調(diào)整合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)

2×20年12月31日合并報表中結(jié)存存貨成本=80×1.5=120（萬元），可變現(xiàn)凈值=80×1.4=112（萬元），賬面價值為112萬元，計稅基礎(chǔ)=80×2=160（萬元），合并報表中應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)余額=（160-112）×25%=12（萬元）。因S公司個別報表中已確認遞延所得稅資產(chǎn)=48×25%=12（萬元），期末合并報表遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)調(diào)整金額=12-12=0。

應(yīng)編制調(diào)整分錄如下：

先調(diào)期初數(shù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

再調(diào)期初、期末數(shù)的差額

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　7.5