長(zhǎng)期股權(quán)投資凈利潤(rùn)調(diào)整詳解
為什么成本法的長(zhǎng)期股權(quán)投資凈利潤(rùn)的調(diào)整,只考慮評(píng)估增值,沒(méi)有考慮未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交損益,權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資的凈利潤(rùn)調(diào)整,是不是評(píng)估增值和未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益都要考慮
問(wèn)題來(lái)源:
甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2×15年、2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)2×15年2月10日,甲公司自公開市場(chǎng)以6.8元/股購(gòu)入乙公司股票2000萬(wàn)股,占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)量的4%,取得股票過(guò)程中另支付相關(guān)稅費(fèi)等40萬(wàn)元。甲公司在取得該部分股份后,未以任何方式參與乙公司日常管理,也未擁有向乙公司派出董事會(huì)及管理人員的權(quán)利,且甲公司未將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
(2)2×15年6月30日,甲公司以4800萬(wàn)元取得丙公司20%股權(quán)。當(dāng)日,交易各方辦理完成了股權(quán)變更登記手續(xù),丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為28000萬(wàn)元,其中除一項(xiàng)土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元、賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元外,其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該土地使用權(quán)未來(lái)仍可使用10年,丙公司采用直線法攤銷,預(yù)計(jì)凈殘值為零(假定相關(guān)攤銷計(jì)入損益)。
當(dāng)日,根據(jù)丙公司章程規(guī)定,甲公司向丙公司董事會(huì)派出一名成員,參與財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。
(3)2×15年12月31日,乙公司股票的收盤價(jià)為8元/股。
(4)2×16年6月30日,甲公司自公開市場(chǎng)進(jìn)一步購(gòu)買乙公司股票20000萬(wàn)股(占乙公司發(fā)行在外普通股的40%),購(gòu)買價(jià)格為8.5元/股,支付相關(guān)稅費(fèi)400萬(wàn)元。當(dāng)日,有關(guān)股份變更登記手續(xù)辦理完成,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為400000萬(wàn)元。購(gòu)入上述股份后,甲公司立即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選,改選后董事會(huì)由7名董事組成,其中甲公司派出4名成員。乙公司章程規(guī)定,除公司合并、分立等事項(xiàng)應(yīng)由董事會(huì)2/3成員通過(guò)外,其他財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)1/2以上(含1/2)成員通過(guò)后實(shí)施。
(5)2×16年,甲公司與乙公司、丙公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下:
7月20日,甲公司將其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備銷售給丙公司,該設(shè)備在甲公司的成本為600萬(wàn)元,銷售給丙公司的售價(jià)為900萬(wàn)元,有關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款收取。丙公司將取得的設(shè)備作為存貨,至2×16年年末,尚未對(duì)外銷售。
8月30日,甲公司自乙公司購(gòu)進(jìn)一批產(chǎn)品,該批產(chǎn)品在乙公司的成本為800萬(wàn)元,甲公司的購(gòu)買價(jià)格為1100萬(wàn)元,相關(guān)價(jià)款至2×16年12月31日尚未支付。甲公司已將其中的30%對(duì)集團(tuán)外銷售。乙公司對(duì)1年以內(nèi)應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按余額5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(6)丙公司2×16年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元,2×15年年末持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在2×16年數(shù)量未發(fā)生變化,年末公允價(jià)值下跌400萬(wàn)元,該金融資產(chǎn)未發(fā)生預(yù)期信用損失。
其他有關(guān)資料:
本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素;有關(guān)各方在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
要求:
(1)判斷甲公司取得乙公司4%股份應(yīng)當(dāng)劃分的資產(chǎn)類別并說(shuō)明理由,編制甲公司2×15年與取得和持有乙公司股份相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;確定甲公司取得丙公司20%股權(quán)應(yīng)當(dāng)采取的核算方法并說(shuō)明理由,編制甲公司2×15年與取得丙公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①甲公司取得乙公司4%股份應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
理由:4%股權(quán)投資無(wú)重大影響,不能劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資,也未指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
借:交易性金融資產(chǎn) 13600(6.8×2000)
投資收益 40
貸:銀行存款 13640
借:交易性金融資產(chǎn) 2400(8×2000-13600)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 2400
②甲公司取得丙公司20%股權(quán)應(yīng)當(dāng)劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資,并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
理由:甲公司在取得丙公司股權(quán)后,能夠派出董事參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,對(duì)丙公司具有重大影響。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800
貸:銀行存款 4800
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 800(28000×20%-4800)
貸:營(yíng)業(yè)外收入 800
(2)判斷甲公司對(duì)乙公司企業(yè)合并的類型并說(shuō)明理由;確定甲公司對(duì)乙公司的合并日或購(gòu)買日并說(shuō)明理由;確定該項(xiàng)交易的企業(yè)合并成本,判斷企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并的,計(jì)算確定該項(xiàng)交易中購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。
①甲公司對(duì)乙公司企業(yè)合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。
理由:因?yàn)榻灰赘鞣皆诤喜⑶安痪哂嘘P(guān)聯(lián)方關(guān)系,不存在交易事項(xiàng)發(fā)生前后均能對(duì)交易各方實(shí)施控制的最終控制方。
②購(gòu)買日為2×16年6月30日。
理由:當(dāng)日甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選,改選后能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。
③合并成本=20000×8.5+2000×8.5=187000(萬(wàn)元)。
④商譽(yù)=187000-400000×44%=11000(萬(wàn)元)。
(3)計(jì)算甲公司2×16年度合并利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益。編制甲公司2×16年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與持有丙公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①甲公司2×16年度合并利潤(rùn)表中確認(rèn)的投資收益由兩部分構(gòu)成,一是對(duì)乙公司投資,二是對(duì)丙公司投資。
對(duì)乙公司投資,將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),甲公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)投資收益=2000×8.5-2000×8=1000(萬(wàn)元),甲公司合并報(bào)表中也應(yīng)按相同金額確認(rèn)投資收益。
對(duì)丙公司投資,甲公司2×16年度合并利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益=[4000-(2400-1200)/10]×20%=776(萬(wàn)元)。
因此,甲公司2×16年度合并利潤(rùn)表中確認(rèn)的投資收益=1000+776=1776(萬(wàn)元)。
【提示】與聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間的內(nèi)部順流交易,甲公司合并報(bào)表中,抵銷的是內(nèi)部交易虛增的損益,不抵銷投資收益。所以合并利潤(rùn)表中確認(rèn)的投資收益,只需要考慮投資時(shí)點(diǎn)丙公司無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值產(chǎn)生的影響,不需要考慮內(nèi)部交易的抵銷。
②甲公司2×16年度個(gè)別報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益=[4000-(2400-1200)/10-(900-600)]×20%=716(萬(wàn)元)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 716
貸:投資收益 716
借:其他綜合收益 80(400×20%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 80
(4)編制甲公司2×16年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與丙公司、乙公司未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益相關(guān)的調(diào)整或抵銷分錄。(2017年改編)
①甲公司與丙公司內(nèi)部交易的調(diào)整分錄:
借:營(yíng)業(yè)收入 180(900×20%)
貸:營(yíng)業(yè)成本 120(600×20%)
投資收益 60
②甲公司與乙公司內(nèi)部交易的抵銷分錄:
借:營(yíng)業(yè)收入 1100
貸:營(yíng)業(yè)成本 1100
借:營(yíng)業(yè)成本 210
貸:存貨 210[(1100-800)×(1-30%)]
借:少數(shù)股東權(quán)益 117.6
貸:少數(shù)股東損益 117.6(210×56%)
借:應(yīng)付賬款 1100
貸:應(yīng)收賬款 1100
借:應(yīng)收賬款 55
貸:信用減值損失 55
借:少數(shù)股東損益 30.8
貸:少數(shù)股東權(quán)益 30.8(55×56%)

王老師
2020-06-14 23:40:26 12249人瀏覽
權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資的凈利潤(rùn)調(diào)整,是評(píng)估增值和未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益都要考慮的。
而合并報(bào)表中母子公司的內(nèi)部交易的抵消:
按照最新的準(zhǔn)則要求,合并報(bào)表順逆流交易對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整相關(guān)規(guī)定如下:
1.母子公司之間的內(nèi)部交易,因?yàn)轫樍鹘灰椎奈磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在母公司個(gè)別報(bào)表中,并沒(méi)有影響到子公司的損益,所以順流不調(diào)整子公司凈利潤(rùn),逆流交易需要考慮調(diào)整。
2.對(duì)于逆流交易的調(diào)整,有兩種思路:
(1)在凈利潤(rùn)中直接調(diào)整,也就是我們以前的做法,現(xiàn)在對(duì)逆流直接調(diào)整也是可以,是對(duì)的。
(2)凈利潤(rùn)中先不調(diào)整,最后通過(guò)“借記少數(shù)股東權(quán)益,貸記少數(shù)股東損益”這個(gè)分錄調(diào)整逆流的損益。
對(duì)于逆流的調(diào)整,這兩種方式都是可以的,如果逆流交易調(diào)整了凈利潤(rùn),那么后面就沒(méi)有“借記少數(shù)股東權(quán)益,貸記少數(shù)股東損益”這個(gè)分錄,如果逆流交易沒(méi)有調(diào)整凈利潤(rùn),在答案中會(huì)出現(xiàn)這個(gè)分錄。
因?yàn)榈诙N方式處理相對(duì)簡(jiǎn)單,不容易出錯(cuò),所以如果題目中沒(méi)有提示按照哪種方式來(lái)處理的話,采用第二種方式。
在做綜合題的時(shí)候,因?yàn)樽罱K抵銷之后的合并報(bào)表的結(jié)果不管考不考慮內(nèi)部逆流交易的影響,都會(huì)抵消掉,也就是綜合題我們看的是合并報(bào)表的結(jié)果,但是選擇題或者就是單純讓我們計(jì)算歸屬于某一方凈利潤(rùn)時(shí),我們看的并不是合并抵銷的結(jié)果,所以在計(jì)算的時(shí)候是應(yīng)該相應(yīng)的考慮內(nèi)部交易的影響的。
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