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長期股權(quán)投資如何對應(yīng)留存收益和投資收益?

請問老師,什么時(shí)候“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整”對應(yīng)的貸方是進(jìn)留存收益的?什么時(shí)候“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整”對應(yīng)的貸方是進(jìn)投資收益的呢?還有就是為什么“長期股權(quán)投資-投資成本”對應(yīng)貸方也是進(jìn)了留存收益呢?

非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資的成本法 2021-04-29 10:31:35

問題來源:

甲公司為上市公司,2×18年至2×20年與企業(yè)合并、長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下:
(1)2×18年1月20日,甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定:以丙公司2×18年5月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ),協(xié)商確定對丙公司60%股權(quán)的購買價(jià)格,合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。購買丙公司60%股權(quán)時(shí),甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下:
①2×18年3月15日,甲公司和乙公司分別召開股東大會(huì),批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)合同。
②以丙公司2×18年5月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ),經(jīng)調(diào)整后丙公司2×18年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目資料如下: 

上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓,該辦公樓自2×18年6月30日起剩余使用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊;上表中無形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán),預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自2×18年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零,采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理部門使用。
除上表所列項(xiàng)目外,丙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。
③經(jīng)協(xié)商,雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為7200萬元,甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對價(jià)。甲公司作為對價(jià)的固定資產(chǎn)2×18年6月30日的賬面原價(jià)為2800萬元,累計(jì)折舊為600萬元,計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元,公允價(jià)值為4000萬元;作為對價(jià)的土地使用權(quán)2×18年6月30日的賬面原價(jià)為2600萬元,累計(jì)攤銷為400萬元,計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元,公允價(jià)值為3200萬元。
2×18年6月30日,甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用120萬元、咨詢費(fèi)用80萬元。
④甲公司和乙公司均于2×18年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司于2×18年6月30日對丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組,并能夠有權(quán)力主導(dǎo)丙公司的相關(guān)活動(dòng)并獲得可變回報(bào)。
(3)丙公司2×18年及2×19年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下:
①2×18年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元(假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生),當(dāng)年提取盈余公積100萬元,未對外分配現(xiàn)金股利。
②2×19年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元,當(dāng)年提取盈余公積150萬元,未對外分配現(xiàn)金股利。
③2×18年7月1日至2×19年12月31日,丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤外,未發(fā)生其他引起股東權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)。
(4)2×20年1月2日,甲公司以2950萬元的價(jià)格出售丙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13500萬元。甲公司于當(dāng)日收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款,并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
甲公司在出售該部分股權(quán)后,持有丙公司的股權(quán)比例降至40%,仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響,但不再擁有對丙公司的控制權(quán)。
2×20年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元,當(dāng)年提取盈余公積60萬元,未對外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購入的其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益200萬元。
(5)其他有關(guān)資料:
①不考慮所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響;
②甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
要求:
(1)根據(jù)資料(1)和(2),判斷甲公司購買丙公司60%股權(quán)的企業(yè)合并的類型,并說明理由。
甲公司購買丙公司60%股權(quán)屬于非同一控制下的控股合并。
理由:購買丙公司60%股權(quán)時(shí),能夠有權(quán)力主導(dǎo)丙公司的相關(guān)活動(dòng)并獲得可變回報(bào),合并前甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 
(2)根據(jù)資料(1)和(2),計(jì)算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價(jià)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對2×18年度當(dāng)期損益的影響金額。
企業(yè)合并成本=4000+3200=7200(萬元)。
甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價(jià)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)使2×18年度當(dāng)期損益增加的金額=[4000-(2800-600-200)]+[3200-(2600-400-200)]=3200(萬元)。 
(3)根據(jù)資料(1)和(2),計(jì)算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為7200萬元。
借:固定資產(chǎn)清理                2000
  累計(jì)折舊                   600
  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備               200
 貸:固定資產(chǎn)                  2800
借:長期股權(quán)投資                7200
  管理費(fèi)用              200(120+80)
  累計(jì)攤銷                   400
  無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備               200
 貸:固定資產(chǎn)清理                2000
   無形資產(chǎn)                  2600
   銀行存款                   200
   資產(chǎn)處置損益                 3200 
(4)計(jì)算2×19年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
甲公司對丙公司長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,2×19年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為7200萬元。
(5)計(jì)算甲公司出售丙公司20%股權(quán)確認(rèn)的處置損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
甲公司出售丙公司20%股權(quán)確認(rèn)的處置損益=2950-7200/60%×20%=550(萬元)。
借:銀行存款                  2950
 貸:長期股權(quán)投資        2400(7200/60%×20%)
   投資收益                   550 
(6)計(jì)算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí)的賬面價(jià)值,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
剩余40%部分長期股權(quán)投資在2×18年6月30日的初始投資成本=7200-2400=4800(萬元),小于2×18年6月30日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額5000萬元(12500×40%),調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本200萬元。
甲公司對丙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí)的賬面價(jià)值=4800+(12500×40%-4800)+[(1000/2+1500)-(4800-2400)/20×1.5-(2400-1600)/10×1.5]×40%=5000+1700×40%=5680(萬元)。
借:長期股權(quán)投資—投資成本           4800
 貸:長期股權(quán)投資                4800
借:長期股權(quán)投資—投資成本            200
 貸:盈余公積                   20
   利潤分配—未分配利潤             180
借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整            680
 貸:盈余公積                   68
   利潤分配—未分配利潤             612 
(7)計(jì)算2×20年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2×20年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=5680+[600-(4800-2400)/20-(2400-1600)/10]×40%+200×40%=5680+160+80=5920(萬元)。
借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整            160
 貸:投資收益                   160
借:長期股權(quán)投資—其他綜合收益          80
 貸:其他綜合收益                 80 
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龔老師

2021-04-30 05:18:35 7720人瀏覽

尊敬的學(xué)員,您好:

如果是當(dāng)期被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤,則按權(quán)益法確認(rèn)時(shí),貸方為投資收益

如果是成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法,對于被投資方以前年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤,在追溯調(diào)整時(shí),貸方為留存收益 

還有就是為什么“長期股權(quán)投資-投資成本”對應(yīng)貸方也是進(jìn)了留存收益呢?【解答】:如果是成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法,對于初始投資時(shí)存在的負(fù)商譽(yù) 追溯調(diào)整長期股權(quán)投資時(shí),就是借方長期股權(quán)投資-投資成本,貸方的營業(yè)外收入用留存收益替代 

您再理解一下,如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流,加油!
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