問題來源:
【例7-12】
甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜矩?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。
20×7年,甲公司將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以1 000萬元的價(jià)格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日,該批商品尚未對外部第三方出售。
假定甲企業(yè)取得取該項(xiàng)投資時(shí),乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。
乙公司20×7年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。
【答案】
第一種情形:(第1年)
個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 |
合并財(cái)務(wù)報(bào)表 |
未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益 =1 000-600=400(萬元) 調(diào)整后的凈利潤 =2 000-400=1 600(萬元) 借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3 200 000 貸:投資收益 3 200 000 |
甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整: (把投資收益恢復(fù)正常) 借:營業(yè)收入 2 000 000 (10 000 000×20%) 貸:營業(yè)成本 1 200 000 ?。?/span>6 000 000×20%) 投資收益 800 000 |
第一種情形:(第2年)
乙公司于20×8年將上述商品全部出售,乙公司20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3 000萬元。假定不考慮所得稅因素。
個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 |
合并財(cái)務(wù)報(bào)表 |
調(diào)整后的凈利潤 =3 000+(1 000-600) =3 400(萬元) 借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 6 800 000(34 000 000×20%) 貸:投資收益 6 800 000 |
合并報(bào)表中無需編制調(diào)整分錄 |
第二種情形:(第1年)
乙公司20×7年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。假定至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日,該批商品對外部第三方出售70%,30%形成期末存貨。
個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 |
合并財(cái)務(wù)報(bào)表 |
未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益 =(1 000-600)×30% =120(萬元) 調(diào)整后的凈利潤 =2 000-120 =1 880(萬元) 借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 3 760 000 ?。?/span>18 800 000×20%) 貸:投資收益 3 760 000 |
無論乙公司20×7年是否出售商品,或者出售多少,合并報(bào)表中均應(yīng)編制下列調(diào)整分錄: 借:營業(yè)收入 2 000 000 ?。?/span>10 000 000×20%) 貸:營業(yè)成本 1 200 000 (6 000 000×20%) 投資收益 800 000 |

高老師
2020-11-12 16:09:35 7997人瀏覽
當(dāng)年年末,是正常的損益科目的結(jié)轉(zhuǎn),不是替換,而且第一年和第二年的報(bào)表不是連續(xù)編報(bào)的,合并報(bào)表是以每年的個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)編制的,所以第二年年初時(shí),我們要重新編制第一年的分錄,不然我們第一年的處理就缺失了,而第一年的分錄中的損益在合并報(bào)表角度上影響的是去年的損益,所以要用未分配利潤替換的。
同樣是損益科目,都要用未分配利潤替換的話,借:年初未分配利潤,貸:年初未分配利潤,借貸一樣,所以這筆分錄第二年可以不用再做了。
明天的你會(huì)感激現(xiàn)在拼命的自己,加油!相關(guān)答疑
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