問題來源：
【例7-12】
甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜矩攧?wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。
20×7年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。
假定甲企業(yè)取得取該項(xiàng)投資時，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。
乙公司20×7年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。
【答案】
第一種情形：（第1年）
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個別財務(wù)報表 |
合并財務(wù)報表 |
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未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益 ＝1 000-600＝400（萬元） 調(diào)整后的凈利潤 ＝2 000-400＝1 600（萬元） 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3 200 000 貸：投資收益 3 200 000 |
甲企業(yè)如需編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整： （把投資收益恢復(fù)正常） 借：營業(yè)收入 2 000 000 （10 000 000×20%） 貸：營業(yè)成本 1 200 000 （6 000 000×20%） 投資收益 800 000 |
第一種情形：（第2年）
乙公司于20×8年將上述商品全部出售，乙公司20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3 000萬元。假定不考慮所得稅因素。
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個別財務(wù)報表 |
合并財務(wù)報表 |
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調(diào)整后的凈利潤 ＝3 000+（1 000-600） ＝3 400（萬元） 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 6 800 000（34 000 000×20%） 貸：投資收益 6 800 000 |
合并報表中無需編制調(diào)整分錄 |
第二種情形：（第1年）
乙公司20×7年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。假定至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品對外部第三方出售70%，30%形成期末存貨。
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個別財務(wù)報表 |
合并財務(wù)報表 |
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未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益 ＝（1 000-600）×30% ＝120（萬元） 調(diào)整后的凈利潤 ＝2 000-120 ＝1 880（萬元） 借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 3 760 000 ?。?/span>18 800 000×20%） 貸：投資收益 3 760 000 |
無論乙公司20×7年是否出售商品，或者出售多少，合并報表中均應(yīng)編制下列調(diào)整分錄： 借：營業(yè)收入 2 000 000 ?。?/span>10 000 000×20%） 貸：營業(yè)成本 1 200 000 ?。?/span>6 000 000×20%） 投資收益 800 000 |
高老師
2020-11-12 16:09:35 8005人瀏覽
當(dāng)年年末，是正常的損益科目的結(jié)轉(zhuǎn)，不是替換，而且第一年和第二年的報表不是連續(xù)編報的，合并報表是以每年的個別報表為基礎(chǔ)編制的，所以第二年年初時，我們要重新編制第一年的分錄，不然我們第一年的處理就缺失了，而第一年的分錄中的損益在合并報表角度上影響的是去年的損益，所以要用未分配利潤替換的。
同樣是損益科目，都要用未分配利潤替換的話，借：年初未分配利潤，貸：年初未分配利潤，借貸一樣，所以這筆分錄第二年可以不用再做了。
明天的你會感激現(xiàn)在拼命的自己，加油！相關(guān)答疑
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