問(wèn)題來(lái)源：
【例7-12】
甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜矩?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。
20×7年，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以1 000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。
假定甲企業(yè)取得取該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。
乙公司20×7年凈利潤(rùn)為2 000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。
【答案】
第一種情形：（第1年）
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個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 |
合并財(cái)務(wù)報(bào)表 |
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未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益 ＝1 000-600＝400（萬(wàn)元） 調(diào)整后的凈利潤(rùn) ＝2 000-400＝1 600（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3 200 000 貸：投資收益 3 200 000 |
甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整： （把投資收益恢復(fù)正常） 借：營(yíng)業(yè)收入 2 000 000 （10 000 000×20%） 貸：營(yíng)業(yè)成本 1 200 000 ?。?/span>6 000 000×20%） 投資收益 800 000 |
第一種情形：（第2年）
乙公司于20×8年將上述商品全部出售，乙公司20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3 000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。
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個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 |
合并財(cái)務(wù)報(bào)表 |
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調(diào)整后的凈利潤(rùn) ＝3 000+（1 000-600） ＝3 400（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 6 800 000（34 000 000×20%） 貸：投資收益 6 800 000 |
合并報(bào)表中無(wú)需編制調(diào)整分錄 |
第二種情形：（第1年）
乙公司20×7年凈利潤(rùn)為2 000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。假定至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品對(duì)外部第三方出售70%，30%形成期末存貨。
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個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 |
合并財(cái)務(wù)報(bào)表 |
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未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益 ＝（1 000-600）×30% ＝120（萬(wàn)元） 調(diào)整后的凈利潤(rùn) ＝2 000-120 ＝1 880（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 3 760 000 （18 800 000×20%） 貸：投資收益 3 760 000 |
無(wú)論乙公司20×7年是否出售商品，或者出售多少，合并報(bào)表中均應(yīng)編制下列調(diào)整分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入 2 000 000 ?。?/span>10 000 000×20%） 貸：營(yíng)業(yè)成本 1 200 000 （6 000 000×20%） 投資收益 800 000 |
高老師
2020-11-12 16:09:35 8001人瀏覽
當(dāng)年年末，是正常的損益科目的結(jié)轉(zhuǎn)，不是替換，而且第一年和第二年的報(bào)表不是連續(xù)編報(bào)的，合并報(bào)表是以每年的個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，所以第二年年初時(shí)，我們要重新編制第一年的分錄，不然我們第一年的處理就缺失了，而第一年的分錄中的損益在合并報(bào)表角度上影響的是去年的損益，所以要用未分配利潤(rùn)替換的。
同樣是損益科目，都要用未分配利潤(rùn)替換的話，借：年初未分配利潤(rùn)，貸：年初未分配利潤(rùn)，借貸一樣，所以這筆分錄第二年可以不用再做了。
明天的你會(huì)感激現(xiàn)在拼命的自己，加油！相關(guān)答疑
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