逆流交易中少數(shù)股東權(quán)益如何抵消？

老師，能不能具體講解一下少數(shù)股東權(quán)益抵消怎么確定哪個在借方哪個在貸方，什么時候權(quán)益在借，什么時候損益在借，一做題就容易搞反

內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項及其壞賬準備的合并處理非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制 2020-10-14 21:05:50

問題來源：

2×20年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了乙公司的控制權(quán)，但不構(gòu)成反向購買。本次投資前甲公司不持有乙公司股份，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。相關(guān)資料如下：
資料一：1月1日，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元、公允價值為12元的普通股股票1500萬股，取得乙公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，相關(guān)手續(xù)已于當日辦妥。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元；為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費20萬元；相關(guān)款項已通過銀行支付。
資料二：1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為18500萬元，其中，股本5000萬元，資本公積3500萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤9000萬元。除銷售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價值高于賬面價值2000萬元外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相同。
資料三：1月1日，甲、乙公司均預(yù)計銷售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
資料四：5月1日，乙公司以賒銷方式向甲公司銷售一批成本為600萬元的產(chǎn)品，銷售價格為800萬元。至當年年末，甲公司已將該批產(chǎn)品的60%出售給非關(guān)聯(lián)方，剩余存貨未發(fā)生減值。
資料五：12月31日，乙公司尚未收到甲公司所欠上述貨款，對該應(yīng)收賬款計提了壞賬準備16萬元。
資料六：乙公司2×20年度實現(xiàn)的凈利潤為7000萬元，計提法定盈余公積700萬元，無其他利潤分配及影響所有者權(quán)益變動事項。
資料七：甲、乙公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%，假設(shè)不考慮所得稅以外的相關(guān)稅費及其他因素。
要求：

（1）編制甲公司2×20年1月1日取得乙公司80%股權(quán)的相關(guān)會計分錄。

2×20年1月1日，甲公司會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　18000
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500
　　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　　16500
借：資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　　　300
　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　320（300+20）

（2）編制甲公司2×20年1月1日合并工作底稿中對乙公司有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整分錄。

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　500

（3）分別計算甲公司2×20年1月1日合并資產(chǎn)負債表中，商譽和少數(shù)股東權(quán)益的金額。

商譽=18000-（18500+2000-500）×80%=2000（萬元）。
少數(shù)股東權(quán)益=（18500+2000-500）×20%=4000（萬元）。

（4）編制甲公司2×20年1月1日與合并資產(chǎn)負債表相關(guān)的抵銷分錄。

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　5000（3500+2000-500）
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000
　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　18000
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

（5）編制甲公司2×20年12月31日與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　500
借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
借：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
調(diào)整后的乙公司凈利潤=7000-200×（1-25%）=6850（萬元）；
甲公司確認投資收益=6850×80%=5480（萬元）。
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　5480
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5480
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700
　　未分配利潤—年末　　　　　　　15150（9000+6850-700）
　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　23480
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5370
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5480
　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　1370（6850×20%）
　　未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　9000
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　700
　　　未分配利潤—年末　　　　　　　　　　　　　　　15150
借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　80［（800-600）×40%］
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　12［（80-20）×20%］
　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
借：應(yīng)收賬款—壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　16
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16
借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4
　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　4
借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　2.4［（16-4）×20%］
　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.4

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