逆流交易中關(guān)于少數(shù)股東的損益的分錄的理解
老師你好!
麻煩幫忙梳理和解釋一下逆流交易中關(guān)于少數(shù)股東的損益/權(quán)益的分錄編寫。
什么時(shí)候是借“少數(shù)股東損益”,什么時(shí)候是貸“少數(shù)股東損益”。少數(shù)股東權(quán)益和損益兩個(gè)科目經(jīng)常容易寫反了,如果理解和記住呢?
問題來源:
【知識(shí)點(diǎn)5】公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
年份 |
分值 |
2017—Ⅱ |
18分 |
【綜合題】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2×15年、2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)2×15年2月10日,甲公司自公開市場(chǎng)以6.8元/股購(gòu)入乙公司股票2 000萬股,占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)量的4%,取得股票過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)等40萬元。甲公司在取得該部分股份后,未以任何方式參與乙公司日常管理,也未擁有向乙公司派出董事會(huì)及管理人員的權(quán)利,且甲公司未將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
(2)2×15年6月30日,甲公司以4 800萬元取得丙公司20%股權(quán)。當(dāng)日,交易各方辦理完成了股權(quán)變更登記手續(xù),丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為28 000萬元,其中除一項(xiàng)土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2 400萬元、賬面價(jià)值為1 200萬元外,其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該土地使用權(quán)未來仍可使用10年,丙公司采用直線法攤銷,預(yù)計(jì)凈殘值為零。
當(dāng)日,根據(jù)丙公司章程規(guī)定,甲公司向丙公司董事會(huì)派出一名成員,參與財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。
(3)2×15年12月31日,乙公司股票的收盤價(jià)為8元/股。
(4)2×16年6月30日,甲公司自公開市場(chǎng)進(jìn)一步購(gòu)買乙公司股票20 000萬股(占乙公司發(fā)行在外普通股的40%),購(gòu)買價(jià)格為8.5元/股,支付相關(guān)稅費(fèi)400萬元。當(dāng)日,有關(guān)股份變更登記手續(xù)辦理完成,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為400 000萬元。購(gòu)入上述股份后,甲公司立即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選,改選后董事會(huì)由7名董事組成,其中甲公司派出4名成員。乙公司章程規(guī)定,除公司合并、分立等事項(xiàng)應(yīng)由董事會(huì)2/3成員通過外,其他財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)1/2以上(含1/2)成員通過后實(shí)施。
(5)2×16年,甲公司與乙公司、丙公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下:
7月20日,甲公司將其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備銷售給丙公司,該設(shè)備在甲公司的成本為600萬元,銷售給丙公司的售價(jià)為900萬元,有關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款收取。丙公司將取得的設(shè)備作為存貨,至2×16年末,尚未對(duì)外銷售。
8月30日,甲公司自乙公司購(gòu)進(jìn)一批產(chǎn)品,該批產(chǎn)品在乙公司的成本為800萬元,甲公司的購(gòu)買價(jià)格為1 100萬元,相關(guān)價(jià)款至2×16年12月31日尚未支付。甲公司已將其中的30%對(duì)集團(tuán)外銷售。乙公司對(duì)1年以內(nèi)應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按余額5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(逆流交易)
(6)丙公司2×16年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 000萬元,2×15年年末持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在2×16年數(shù)量未發(fā)生變化,年末公允價(jià)值下跌400萬元,該金融資產(chǎn)未發(fā)生預(yù)期信用損失。
其他有關(guān)資料:
(1)本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素;
(2)有關(guān)各方在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
要求:
(1)判斷甲公司取得乙公司4%股份應(yīng)當(dāng)劃分的資產(chǎn)類別并說明理由,編制甲公司2×15年與取得和持有乙公司股份相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;確定甲公司取得丙公司20%股權(quán)應(yīng)當(dāng)采取的核算方法并說明理由,編制甲公司2×15年與取得丙公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)判斷甲公司對(duì)乙公司企業(yè)合并的類型并說明理由;確定甲公司對(duì)乙公司的合并日或購(gòu)買日并說明理由;確定該項(xiàng)交易的企業(yè)合并成本,判斷企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并的,計(jì)算確定該項(xiàng)交易中購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。
(3)計(jì)算甲公司2×16年度合并利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益。編制甲公司2×16年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與持有丙公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2×16年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與丙公司、乙公司未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益相關(guān)的調(diào)整或抵銷分錄。(2017年改編)
【答案】
(1)①甲公司取得乙公司4%股份應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
理由:甲公司取得乙公司4%股份,未參與乙公司日常管理,也未擁有向乙公司派出董事會(huì)及管理人員的權(quán)利,則甲公司對(duì)乙公司不能形成控制或共同控制,也無重大影響,不能劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資,也未指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),所以應(yīng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 13 600(6.8×2 000)
投資收益 40
貸:銀行存款 13 640
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2 400
?。?span>8×2 000-13 600)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 400
②甲公司取得丙公司20%股權(quán)應(yīng)當(dāng)劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資,并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
理由:甲公司取得丙公司股權(quán)后,能夠派出董事參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,對(duì)丙公司具有重大影響。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 800
貸:銀行存款 4 800
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 800(28 000×20%-4 800)
貸:營(yíng)業(yè)外收入 800
(2)
①甲公司對(duì)乙公司企業(yè)合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。
理由:甲公司自公開市場(chǎng)進(jìn)一步購(gòu)買乙公司40%股權(quán)后,對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選,改選后董事會(huì)由7名董事組成,其中甲公司派出4名成員。乙公司章程規(guī)定,除公司合并、分立等事項(xiàng)應(yīng)由董事會(huì)2/3成員通過外,其他財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)1/2以上(含1/2)成員通過后實(shí)施,甲公司能夠控制乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,且合并前雙方沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系,所以屬于非同一控制下企業(yè)合并。
②購(gòu)買日為2×16年6月30日。
理由:2×16年6月30日有關(guān)股份變更登記手續(xù)辦理完成,甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選,改選后能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,所以2×16年6月30日為購(gòu)買日。
③合并成本=20 000×8.5+2 000×8.5=187 000(萬元)。
④商譽(yù)=187 000-400 000×44%=11 000(萬元)。
(3)
①甲公司2×16年度合并利潤(rùn)表中確認(rèn)的投資收益由兩部分構(gòu)成,一是對(duì)乙公司投資(個(gè)別報(bào)表),二是對(duì)丙公司投資(個(gè)別報(bào)表、合并報(bào)表)。(詳見后附分錄)
甲公司2×16年度合并利潤(rùn)表中確認(rèn)的投資收益
=(716+60)(丙公司)+1 000(乙公司)=1 776(萬元)。
②甲公司2×16年度個(gè)別報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益(丙公司)
=[4 000-(2 400-1 200)/10-(900-600)]×20%=716(萬元)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 716
貸:投資收益 716
借:其他綜合收益 80(400×20%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 80
【補(bǔ)充內(nèi)容】對(duì)乙公司追加投資
新購(gòu)買40%:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 170 000
貸:銀行存款 170 000(20 000×8.5)
借:管理費(fèi)用 400
貸:銀行存款 400
原股權(quán)4%:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 17 000(2 000×8.5)
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 13 600
——公允價(jià)值變動(dòng) 2 400
投資收益 1 000
(4)
①甲公司與丙公司內(nèi)部交易的調(diào)整分錄:
借:營(yíng)業(yè)收入 180(900×20%)
貸:營(yíng)業(yè)成本 120(600×20%)
投資收益 60
②甲公司與乙公司內(nèi)部交易的抵銷分錄:
借:營(yíng)業(yè)收入 1 100
貸:營(yíng)業(yè)成本 1 100
借:營(yíng)業(yè)成本 210
貸:存貨 210[(1 100-800)×(1-30%)]
借:少數(shù)股東權(quán)益 117.6
貸:少數(shù)股東損益 117.6(210×56%)
借:應(yīng)付賬款 1 100
貸:應(yīng)收賬款 1 100
借:應(yīng)收賬款 55
貸:信用減值損失 55
借:少數(shù)股東損益 30.8
貸:少數(shù)股東權(quán)益 30.8(55×56%)

王老師
2020-09-11 10:56:40 6788人瀏覽
少數(shù)股東損益=子公司的凈利潤(rùn)*少數(shù)股東份額
少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)*少數(shù)股東份額
少數(shù)股東損益借方表示增加,貸方表示減少。
少數(shù)股東權(quán)益是借方表示減少,貸方表示增加。
如果是抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益
例如
借:營(yíng)業(yè)收入
貸:營(yíng)業(yè)成本
存貨
這里通過抵消減少了子公司的凈利潤(rùn)了,所以抵消分錄為
借:少數(shù)股東權(quán)益
貸:少數(shù)股東損益
再例如
借:應(yīng)收賬款
貸:信用減值損失
這里通過抵消子公司的減值,增加了子公司的凈利潤(rùn)了,所以分錄為
借:少數(shù)股東損益
貸:少數(shù)股東權(quán)益
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