包括

1.債務重組涉及的債權(quán)和債務：是指《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的債權(quán)和債務。

2.包括租賃應收款和租賃應付款。

不包括

合同資產(chǎn)、合同負債、預計負債

適用準則

債務重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務、重組債務和其他金融工具的確認、計量和列報，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》等金融工具相關(guān)準則。

情形

處理原則

形成合并

債務人以股權(quán)投資清償債務或者將債務轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，可能對應導致債權(quán)人取得被投資單位或債務人控制權(quán)，在合并財務報表層面，債權(quán)人取得資產(chǎn)和負債的確認和計量適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定。

構(gòu)成權(quán)益性交易

處理原則

債務重組構(gòu)成權(quán)益性交易的，應當適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計處理規(guī)定，債權(quán)人和債務人不確認構(gòu)成權(quán)益性交易的債務重組相關(guān)損益。

相關(guān)情形

①債權(quán)人直接或間接對債務人持股，或者債務人直接或間接對債權(quán)人持股，且持股方以股東身份進行債務重組；

②債權(quán)人與債務人在債務重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務重組的交易實質(zhì)是債權(quán)人或債務人進行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入。

舉例：

股東（母公司）在子公司有償債能力的情況下豁免子公司全部或部分的債務

特殊情況

債務重組中不屬于權(quán)益性交易的部分仍然應當確認債務重組相關(guān)損益。

舉例：

與其他債權(quán)人按相同比例豁免的部分，可確認債務重組相關(guān)損益，超過的部分不確認債務重組相關(guān)損益。

注意事項

企業(yè)在判斷債務重組是否構(gòu)成權(quán)益性交易時，應當遵循實質(zhì)重于形式原則。

舉例：

債權(quán)人對債務人的權(quán)益性投資通過其他人代持，債權(quán)人不具有股東身份，但實質(zhì)上以股東身份進行債務重組，債權(quán)人和債務人應當認為該債務重組構(gòu)成權(quán)益性交易。