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投資性房地產(chǎn)遞延所得稅問題

投資性房地產(chǎn)遞延所得稅問題

老師,答案說投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債時(200+800/50)*25%=54

但是我按照基礎(chǔ)班的方法分別確認(rèn)賬面價值、計稅基礎(chǔ),并確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異計算處理的結(jié)果為什么卻不對呢?

我的計算是這樣的:

轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)賬面價值=1200(萬元) 轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=800-400=400(萬元) 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異  800(萬元) 借:所得稅費(fèi)用  200   貸:遞延所得稅費(fèi)用  200 17年末投資性房地產(chǎn)賬面價值=1500(萬元) 17年末投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=800-400-16=384(萬元)

17年末應(yīng)納稅暫時性差異余額=1116(萬元) 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用79 借:所得稅費(fèi)用   79   貸:遞延所得稅費(fèi)用  79

以上我做題情況請老師指教哪里錯誤

所得稅費(fèi)用 2024-07-28 10:42:22

問題來源:

綜合題·2018年
 甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),甲公司自20×1年2月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,即20×1年至20×3年免交企業(yè)所得稅,20×4年至20×6年減半,按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅。甲公司20×3年至20×7年有關(guān)會計處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)如下:
(1)20×2年12月10日,甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設(shè)備,成本6 000萬元,該設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊,預(yù)計使用5年,預(yù)計無凈殘值。稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的A設(shè)備預(yù)計使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。
(2)甲公司擁有一棟五層高的B樓房,用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后,甲公司20×7年1月1日與乙公司簽訂租賃協(xié)議,將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定,租賃期為3年,租賃期開始日為20×7年1月1日,年租金為240萬元,于每月末分期支付。B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計提折舊,預(yù)計使用50年,預(yù)計無凈殘值;轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。轉(zhuǎn)換日,B樓房原價為800萬元,已計提折舊為400萬元,公允價值為1 300萬元。20×7年12月31日,B樓房的公允價值為1 500萬元。稅法規(guī)定,企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為基礎(chǔ)計量;固定資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。
假定稅法規(guī)定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會計規(guī)定相同。
(3)20×7年7月1日,甲公司以1 000萬元的價格購入國家同日發(fā)行的國債,款項(xiàng)已用銀行存款支付。該債券的面值為1 000萬元,期限為3年,年利率為5%(與實(shí)際利率相同),利息于每年6月30日支付,本金到期一次付清。甲公司根據(jù)其管理該國債的業(yè)務(wù)模式和該國債的合同現(xiàn)金流量特征,將購入的國債分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定,國債利息收入免交企業(yè)所得稅。
(4)20×7年9月3日,甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社團(tuán)捐獻(xiàn)現(xiàn)金600萬元。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)許扣除。
其他資料如下:
第一,20×7年度,甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額4 500萬元。
第二,20×3年初,甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無余額,無未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異的可抵扣虧損,除上面所述外,甲公司20×3年至20×7年無其他會計處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)。
第三,20×3年至20×7年各年末,甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。
第四,不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),分別計算,甲公司20×3年至20×7年各年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊,并填寫完成下列表格。
項(xiàng)目
20×3年
12月31日
20×4年
12月31日
20×5年
12月31日
20×6年
12月31日
20×7年
12月31日
賬面價值
計稅基礎(chǔ)
暫時性
差異
(2)根據(jù)資料(2),編制甲公司20×7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價值變動相關(guān)的會計分錄。
(3)根據(jù)資料(3),編制甲公司20×7年與購入國債及確認(rèn)利息相關(guān)的會計分錄。
(4)根據(jù)上述資料,計算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額。
(5)根據(jù)上述資料,計算甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用,以及20×7年末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額,并編制相關(guān)會計分錄。

【答案】

(1)
20×3年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6 000×5/(1+2+3+4+5)=2 000(萬元)
20×4年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6 000×4/(1+2+3+4+5)=1 600(萬元)
20×5年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6 000×3/(1+2+3+4+5)=1 200(萬元)
20×6年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6 000×2/(1+2+3+4+5)=800(萬元)
20×7年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6 000×1/(1+2+3+4+5)=400(萬元)
項(xiàng)目
20×3年
12月31日
20×4年
12月31日
20×5年
12月31日
20×6年
12月31日
20×7年
12月31日
賬面
價值
4 000
2 400
1 200
400
0
計稅
基礎(chǔ)
4 800
3 600
2 400
1 200
0
暫時性差異
800
1 200
1 200
800
0
(2)
借:投資性房地產(chǎn)——成本    1 300
   累計折舊          400
 貸:固定資產(chǎn)           800
   其他綜合收益         900
借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 200
            (1 500-1 300)
 貸:公允價值變動損益       200
(3)
借:債權(quán)投資          1 000
 貸:銀行存款          1 000
借:應(yīng)收利息     25(1 000×5%/2)
 貸:投資收益            25
(4)
20×3年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+400×25%=150(萬元)
20×4年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元)
20×5年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元)
20×6年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=800×25%=200(萬元)
(5)甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅=[4 500-轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異800-投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異(200+800/50)-國債利息免稅25+公益性捐贈支出超過限額部分(600-4 500×12%)]×25% =879.75(萬元);
甲公司20×7年的遞延所得稅費(fèi)用=投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債(200+800/50)×25%+固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)800×25%=254(萬元);
甲公司20×7年的所得稅費(fèi)用=879.75+254=1 133.75(萬元),20×7年末遞延所得稅負(fù)債余額
=900×25%+(200+800/50)×25%=279(萬元)。
借:所得稅費(fèi)用        1 133.75
 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅   879.75
   遞延所得稅負(fù)債         54
         [(200+800/50)×25%]
   遞延所得稅資產(chǎn)        200
借:其他綜合收益    225(900×25%)
 貸:遞延所得稅負(fù)債        225
提示
①題目未給出超過限額的公益性捐贈支出允許以后年度扣除,故不確認(rèn)遞延所得稅;②20×7年可抵扣暫時性差異為零,遞延所得稅資產(chǎn)余額為零;③因甲公司享有稅收優(yōu)惠政策,故于20×1年起知曉以后年度稅率。
查看完整問題

邵老師

2024-07-28 12:43:34 2131人瀏覽

尊敬的學(xué)員,您好:

轉(zhuǎn)換日,投資性房地產(chǎn)的賬面價值為公允價值1300(不是1200),計稅基礎(chǔ)=800-400=400,形成應(yīng)納稅暫時性差異,確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債=(1300-400)*25%=225,對應(yīng)科目是其他綜合收益:

借:其他綜合收益  225

  貸:遞延所得稅負(fù)債  225

到了20×7年12月31日,投資性房地產(chǎn)的賬面價值為公允價值1500,計稅基礎(chǔ)=800-400-800/50=384,應(yīng)納稅暫時性差異余額=1500-384=1116,遞延所得稅負(fù)債余額=1116*25%=279(萬元),所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=279-225=54(萬元):

借:所得稅費(fèi)用  54

  貸:遞延所得稅負(fù)債  54

您再理解一下,如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流,加油!

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