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投資性房地產(chǎn)遞延所得稅問題

老師，答案說投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債時（200+800/50)*25%=54

但是我按照基礎(chǔ)班的方法分別確認(rèn)賬面價值、計稅基礎(chǔ)，并確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異計算處理的結(jié)果為什么卻不對呢？

我的計算是這樣的：

轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)賬面價值=1200（萬元）轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=800-400=400(萬元) 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 800（萬元）借：所得稅費(fèi)用 200 貸：遞延所得稅費(fèi)用 200 17年末投資性房地產(chǎn)賬面價值=1500(萬元) 17年末投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=800-400-16=384(萬元)

17年末應(yīng)納稅暫時性差異余額=1116(萬元) 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用79 借：所得稅費(fèi)用 79 貸：遞延所得稅費(fèi)用 79

以上我做題情況請老師指教哪里錯誤

所得稅費(fèi)用 2024-07-28 10:42:22

問題來源：

綜合題·2018年

　甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，甲公司自20×1年2月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，即20×1年至20×3年免交企業(yè)所得稅，20×4年至20×6年減半，按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅。甲公司20×3年至20×7年有關(guān)會計處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)如下：

（1）20×2年12月10日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設(shè)備，成本6 000萬元，該設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計使用5年，預(yù)計無凈殘值。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的A設(shè)備預(yù)計使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

（2）甲公司擁有一棟五層高的B樓房，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后，甲公司20×7年1月1日與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期為3年，租賃期開始日為20×7年1月1日，年租金為240萬元，于每月末分期支付。B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用50年，預(yù)計無凈殘值；轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。轉(zhuǎn)換日，B樓房原價為800萬元，已計提折舊為400萬元，公允價值為1 300萬元。20×7年12月31日，B樓房的公允價值為1 500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為基礎(chǔ)計量；固定資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。

假定稅法規(guī)定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會計規(guī)定相同。

（3）20×7年7月1日，甲公司以1 000萬元的價格購入國家同日發(fā)行的國債，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該債券的面值為1 000萬元，期限為3年，年利率為5%（與實(shí)際利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。甲公司根據(jù)其管理該國債的業(yè)務(wù)模式和該國債的合同現(xiàn)金流量特征，將購入的國債分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定，國債利息收入免交企業(yè)所得稅。

（4）20×7年9月3日，甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社團(tuán)捐獻(xiàn)現(xiàn)金600萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)許扣除。

其他資料如下：

第一，20×7年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額4 500萬元。

第二，20×3年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無余額，無未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異的可抵扣虧損，除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年無其他會計處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)。

第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。

第四，不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），分別計算，甲公司20×3年至20×7年各年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊，并填寫完成下列表格。

項(xiàng)目	20×3年 12月31日	20×4年 12月31日	20×5年 12月31日	20×6年 12月31日	20×7年 12月31日
賬面價值
計稅基礎(chǔ)
暫時性差異

（2）根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價值變動相關(guān)的會計分錄。

（3）根據(jù)資料（3），編制甲公司20×7年與購入國債及確認(rèn)利息相關(guān)的會計分錄。

（4）根據(jù)上述資料，計算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額。

（5）根據(jù)上述資料，計算甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用,以及20×7年末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額，并編制相關(guān)會計分錄。

【答案】

（1）

20×3年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6 000×5/(1+2+3+4+5)=2 000(萬元)

20×4年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6 000×4/(1+2+3+4+5)=1 600(萬元)

20×5年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6 000×3/(1+2+3+4+5)=1 200(萬元)

20×6年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6 000×2/(1+2+3+4+5)=800(萬元)

20×7年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6 000×1/(1+2+3+4+5)=400(萬元)

項(xiàng)目	20×3年 12月31日	20×4年 12月31日	20×5年 12月31日	20×6年 12月31日	20×7年 12月31日
賬面價值	4 000	2 400	1 200	400	0
計稅基礎(chǔ)	4 800	3 600	2 400	1 200	0
暫時性差異	800	1 200	1 200	800	0

（2）

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　1 300

　　　累計折舊　　　　　　　　　　400

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　800

　　　其他綜合收益　　　　　　　　　900

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　200

　　　　　　　　　　　（1 500-1 300）

　貸：公允價值變動損益　　　　　　　200

（3）

借：債權(quán)投資　　　　　　　　　　1 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 000

借：應(yīng)收利息　　　　25（1 000×5%/2）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 25

（4）

20×3年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+400×25%=150(萬元)

20×4年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元)

20×5年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元)

20×6年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=800×25%=200(萬元)

（5）甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅=[4 500-轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異800-投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異（200+800/50）-國債利息免稅25+公益性捐贈支出超過限額部分（600-4 500×12%）]×25% =879.75（萬元）；

甲公司20×7年的遞延所得稅費(fèi)用=投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（200+800/50）×25%+固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)800×25%=254（萬元）；

甲公司20×7年的所得稅費(fèi)用=879.75+254=1 133.75（萬元），20×7年末遞延所得稅負(fù)債余額

=900×25%+（200+800/50）×25%=279（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　 1 133.75

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　 879.75

　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　 54

　　　　　　　　　[（200+800/50）×25%]

　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　200

借：其他綜合收益　　　　225(900×25%)

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　225

提示

①題目未給出超過限額的公益性捐贈支出允許以后年度扣除，故不確認(rèn)遞延所得稅；②20×7年可抵扣暫時性差異為零，遞延所得稅資產(chǎn)余額為零；③因甲公司享有稅收優(yōu)惠政策，故于20×1年起知曉以后年度稅率。

查看完整問題

邵老師

2024-07-28 12:43:34 2131人瀏覽

尊敬的學(xué)員，您好：

轉(zhuǎn)換日，投資性房地產(chǎn)的賬面價值為公允價值1300（不是1200），計稅基礎(chǔ)=800-400=400，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債=（1300-400）*25%=225，對應(yīng)科目是其他綜合收益：

借：其他綜合收益 225

貸：遞延所得稅負(fù)債 225

到了20×7年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價值為公允價值1500，計稅基礎(chǔ)=800-400-800/50=384，應(yīng)納稅暫時性差異余額=1500-384=1116，遞延所得稅負(fù)債余額=1116*25%=279（萬元），所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=279-225=54（萬元）：

借：所得稅費(fèi)用 54

貸：遞延所得稅負(fù)債 54

您再理解一下，如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流，加油！

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