第三節(jié)　出租人的會計處理

◇出租人使用的相關(guān)會計科目

◇出租人的租賃分類

◇出租人對融資租賃的會計處理

◇出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

一、出租人使用的相關(guān)會計科目

（一）“融資租賃資產(chǎn)”

1.本科目核算租賃企業(yè)作為出租人為開展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的成本。租賃業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可通過“固定資產(chǎn)”等科目核算。租賃企業(yè)和其他企業(yè)對于融資租賃資產(chǎn)在未融資租賃期間的會計處理遵循固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或其他適用的會計準(zhǔn)則。

2.本科目可按租賃資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。

3.主要賬務(wù)處理。

（1）出租人購入和以其他方式取得融資租賃資產(chǎn)的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（2）在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)按尚未收到的租賃收款額，借記“應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額”科目，按預(yù)計租賃期結(jié)束時的未擔(dān)保余值，借記“應(yīng)收融資租賃款—未擔(dān)保余值”科目，按已經(jīng)收取的租賃款，借記“銀行存款”等科目，按融資租賃方式租出資產(chǎn)的賬面價值，貸記本科目；融資租賃方式租出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目；按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目；差額貸記“應(yīng)收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益”科目。

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)融資租賃資產(chǎn)的成本。

（二）“應(yīng)收融資租賃款”

1.本科目核算出租人融資租賃產(chǎn)生的租賃投資凈額。

2.本科目可分別設(shè)置“租賃收款額”“未實現(xiàn)融資收益”“未擔(dān)保余值”等進行明細核算。租賃業(yè)務(wù)較多的，出租人還可以在“租賃收款額”明細科目下進一步設(shè)置明細科目核算。

3.主要賬務(wù)處理。

（1）在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)按尚未收到的租賃收款額，借記“應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額”科目，按預(yù)計租賃期結(jié)束時的未擔(dān)保余值，借記“應(yīng)收融資租賃款—未擔(dān)保余值”科目，按已經(jīng)收取的租賃款，借記“銀行存款”等科目，按融資租賃方式租出資產(chǎn)的賬面價值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”等科目，按融資租賃方式租出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，差額貸記“應(yīng)收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益”科目。

企業(yè)認為有必要對發(fā)生的初始直接費用進行單獨核算的，也可以按照發(fā)生的初始直接費用的金額，借記“應(yīng)收融資租賃款—初始直接費用”科目，貸記“銀行存款”等科目；然后借記“應(yīng)收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款—初始直接費用”科目。

（2）出租人在確認租賃期內(nèi)各個期間的利息收入時，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入—利息收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

（3）出租人收到租賃收款額時，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額”科目。

4.本科目的期末借方余額，反映未擔(dān)保余值和尚未收到的租賃收款額的現(xiàn)值之和。

5.本科目余額在“長期應(yīng)收款”項目中填列，其中，自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期的，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”中填列。出租業(yè)務(wù)較多的出租人，也可在“長期應(yīng)收款”項目下單獨列示為“其中：應(yīng)收融資租賃款”。

（三）“應(yīng)收融資租賃款減值準(zhǔn)備”

1.本科目核算應(yīng)收融資租賃款的減值準(zhǔn)備。

2.主要賬務(wù)處理。

應(yīng)收融資租賃款的預(yù)期信用損失，按應(yīng)減記的金額，借記“信用減值損失”科目，貸記本科目。轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備時，做相反的會計分錄。

3.本科目期末貸方余額，反映應(yīng)收融資租賃款的累計減值準(zhǔn)備金額。

（四）“租賃收入”

1.本科目核算租賃企業(yè)作為出租人確認的融資租賃和經(jīng)營租賃的租賃收入。一般企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點確定租賃收入的核算科目，例如“其他業(yè)務(wù)收入”等。

2.本科目可按租賃資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。

3.主要賬務(wù)處理。

（1）出租人在經(jīng)營租賃下，將租賃收款額采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法在租賃期內(nèi)進行分攤確認時，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款” “應(yīng)收賬款”等科目，貸記“租賃收入—經(jīng)營租賃收入”科目。

出租人在融資租賃下，在確認租賃期內(nèi)各個期間的利息收入時，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入—利息收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。出租人為金融企業(yè)的，在融資租賃下，在確認租賃期內(nèi)各個期間的利息收入時，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“利息收入”等科目。

（2）出租人確認未計入租賃收款額的可變租賃付款額時，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“租賃收入—可變租賃付款額”科目。

4.期未，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

對于日常經(jīng)營活動為租賃的企業(yè)，其利息收入和租賃收入可以作為營業(yè)收入列報。