明細

科目

應收融資租賃款——租賃收款額（尚未收到的租賃收款額）

　　　　　　　——未擔保余值

　　　　　　　——未實現融資收益

初始

計量

①在租賃期開始日，出租人應當對融資租賃確認應收融資租賃款，并終止確認融資租賃資產。（終止確認：風險和報酬已轉移）

②出租人對應收融資租賃款進行初始計量時，應當以租賃投資凈額（★★★可以理解為租賃投資總額扣除未實現融資收益）作為應收融資租賃款的入賬價值。

③出租人發(fā)生的初始直接費用包括在租賃投資凈額中，也包括在應收融資租賃款的初始入賬價值中。

借：應收融資租賃款——租賃收款額（尚未收到的租賃收款額）

　　　　　　　　　——未擔保余值（預計租賃期結束時的未擔保余值）

　　銀行存款（已經收取的租賃款）

貸：融資租賃資產（賬面價值）（業(yè)務不多，也可通過固定資產核算）

資產處置損益（公允價值－賬面價值）（可借可貸）

銀行存款（發(fā)生的初始直接費用）

應收融資租賃款——未實現融資收益

注：

企業(yè)認為有必要對發(fā)生的初始直接費用進行單獨核算的，發(fā)生的初始直接費用：

借：應收融資租賃款——初始直接費用

貸：銀行存款等

然后：

借：應收融資租賃款——未實現融資收益

　貸：應收融資租賃款——初始直接費用

④若某融資租賃合同必須以收到租賃保證金為生效條件：

a.出租人收到承租人交來的租賃保證金

借：銀行存款

　貸：其他應收款——租賃保證金

b.承租人到期不交租金，以保證金抵作租金時

借：其他應收款——租賃保證金

貸：應收融資租賃款

c.承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時

借：其他應收款——租賃保證金

貸：營業(yè)外收入等

【特別提示】

納入出租人租賃投資凈額的可變租賃付款額只包含取決于指數或比率的可變租賃付款額。在初始計量時，應當采用租賃期開始日的指數或比率進行初始計量。

后續(xù)

計量

①出租人應當按照固定的周期性利率計算并確認租賃期內各個期間的利息收入。

a.租賃企業(yè)/一般企業(yè)

借：應收融資租賃款——未實現融資收益

　貸：租賃收入/其他業(yè)務收入【期初租賃投資凈額×固定的周期性利率】

b.金融企業(yè)

借：應收融資租賃款——未實現融資收益

　貸：利息收入

②出租人收到租賃收款額時：

借：銀行存款

　貸：應收融資租賃款——租賃收款額

③出租人應定期復核計算租賃投資總額時所使用的未擔保余值。

若預計未擔保余值降低（增加：無需考慮），出租人應修改租賃期內的收益分配，并立即確認預計的減少額。（影響以后每期的利息收入的計算）

聯(lián)想：

租賃投資凈額＝租賃收款額的現值+未擔保余值的現值

④出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額，如與資產的未來績效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額，應當在實際發(fā)生時計入當期損益。

借：銀行存款/應收賬款等

　貸：租賃收入——可變租賃付款額

⑤關于減值準備的相關規(guī)定

a.計提減值時：

借：信用減值損失

　貸：應收融資租賃款減值準備

b.轉回時：

反向。