問題來源：
甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）及其子公司2×20年至2×24年進行的有關資本運作、銷售等交易或事項如下：
（1）2×20年9月，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協(xié)議，約定以發(fā)行甲公司股份為對價購買P公司持有的乙公司80%股權。協(xié)議同時約定：評估基準日為2×20年9月30日，以該基準日經(jīng)評估的乙公司股權價值為基礎，甲公司以每股9元的價格發(fā)行本公司股份作為對價。
乙公司全部權益（100%）于2×20年9月30日的公允價值為18億元，甲公司向P公司發(fā)行1.6億股普通股股票，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部發(fā)行在外普通股股份的8%。上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機構批準并于2×20年12月20日經(jīng)監(jiān)管機構核準。甲公司于2×20年12月31日向P公司發(fā)行1.6億股普通股股票，當日甲公司股票收盤價為每股9.5元（公允價值）；交易各方于當日辦理了乙公司股權過戶登記手續(xù)，甲公司對乙公司董事會進行改組，改組后乙公司董事會由7名董事組成，其中甲公司派出5名，對乙公司實施控制；當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18.5億元（有關可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）；乙公司2×20年12月31日賬面所有者權益構成：實收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積23300萬元、未分配利潤61700萬元。
該項交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評估等中介機構費用800萬元。
協(xié)議約定，P公司承諾本次交易完成后的2×21年、2×22年和2×23年三個會計年度乙公司實現(xiàn)的凈利潤三年合計不低于32000萬元。乙公司三年實現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的，甲公司支付1元現(xiàn)金回購按一定公式計算的P公司持有的甲公司股票對甲公司進行補償。
2×20年12月31日，甲公司認為乙公司在2×21年至2×23年期間基本能夠實現(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補償?shù)目赡苄暂^小。
（2）2×21年4月，甲公司自乙公司購入一批W商品并擬對外出售，該批商品在乙公司的成本為200萬元，售價為300萬元，未計提存貨跌價準備，截至2×21年12月31日，甲公司已對外銷售該批商品的60%，但尚未向乙公司支付貨款。乙公司對1年以內(nèi)的應收賬款按照余額的5%計提壞賬準備，對1年至2年的應收賬款按照20%計提壞賬準備。
（3）乙公司2×21年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，未發(fā)生其他權益變動。2×21年年末，根據(jù)乙公司凈利潤實現(xiàn)情況及市場預期，甲公司估計乙公司三年內(nèi)不能完成承諾的凈利潤，甲公司需回購自身股份1000萬股，其公允價值為9000萬元。
（4）2×21年12月31日，甲公司向乙公司出售一棟房屋，該房屋在甲公司的賬面價值為800萬元，出售給乙公司的價格是1040萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預計未來仍可使用12年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。
截至2×22年12月31日，甲公司原自乙公司購入的W商品累計已有90%對外出售，貨款仍未支付。乙公司2×22年實現(xiàn)凈利潤12000萬元，未發(fā)生其他權益變動，2×22年12月31日乙公司賬面所有者權益構成：實收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積25000萬元、未分配利潤77000萬元。
（5）2×22年12月31日，甲公司估計乙公司三年內(nèi)不能完成承諾的凈利潤，甲公司需回購自身股份400萬股，其公允價值為3800萬元。
（6）2×23年12月31日，三年業(yè)績對賭期完成，根據(jù)最終確認補償金額計算出應回購的股數(shù)為500萬股，其公允價值為4500萬元。
（7）2×24年3月10日，甲公司支付1元現(xiàn)金回購自身股份。
（8）2×24年3月20日，甲公司將回購股份注銷。
其他有關資料：本題中甲公司與乙公司、P公司在并購交易發(fā)生前不存在關聯(lián)關系；本題中有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積；不考慮相關稅費和其他因素。
要求：
（1）判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業(yè)合并，計算確定該項交易中甲公司對乙公司長期股權投資的成本；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定該項交易中甲公司的企業(yè)合并成本，計算應確認商譽的金額；編制甲公司取得乙公司80%股權時個別財務報表的相關會計分錄。
甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。
理由：甲公司與乙公司、P公司在本次并購交易前不存在關聯(lián)關系。
甲公司對乙公司的企業(yè)合并成本=16000×9.5=152000（萬元）。
應確認商譽=152000-185000×80%=4000（萬元）。
借：長期股權投資 152000
貸：股本 16000
資本公積—股本溢價 136000
借：管理費用 800
貸：銀行存款 800
（2）編制甲公司2×22年合并財務報表與乙公司相關的調(diào)整抵銷會計分錄。
2×21年內(nèi)部出售商品在2×22年的調(diào)整抵銷處理：
借：應付賬款 300
貸：應收賬款 300
借：應收賬款 15
貸：年初未分配利潤 15（300×5%）
借：應收賬款 45（300×20%-15）
貸：信用減值損失 45
借：年初未分配利潤 3（15×20%）
貸：少數(shù)股東權益 3
借：少數(shù)股東損益 9（45×20%）
貸：少數(shù)股東權益 9
借：年初未分配利潤 40
貸：營業(yè)成本 40
借：營業(yè)成本 10
貸：存貨 10
借：少數(shù)股東權益 8（40×20%）
貸：年初未分配利潤 8
借：少數(shù)股東損益
6［（40-10）×20%］
貸：少數(shù)股東權益 6
2×21年內(nèi)部出售房屋在2×22年的調(diào)整抵銷處理：
借：年初未分配利潤
240（1040-800）
貸：固定資產(chǎn) 240
借：固定資產(chǎn) 20（240÷12）
貸：管理費用 20
將成本法調(diào)整為權益法：
借：長期股權投資 4000
貸：年初未分配利潤
4000（5000×80%）
借：長期股權投資 9600
貸：投資收益 9600（12000×80%）
2×22年將母公司的長期股權投資與子公司的所有者權益進行抵銷：
借：實收資本 40000
資本公積 60000
盈余公積 25000
年末未分配利潤 77000
商譽 4000
貸：長期股權投資
165600（152000+4000+9600）
少數(shù)股東權益 40400
［（40000+60000+25000+77000）×20%］
借：投資收益 9600
少數(shù)股東損益 2400
年初未分配利潤
66200（61700+5000-500）
貸：提取盈余公積 1200
年末未分配利潤 77000
（3）判斷2×21年12月31日或有對價是金融資產(chǎn)，還是權益工具，說明理由。
或有對價屬于金融資產(chǎn)。
理由：非同一控制下企業(yè)合并形成的或有對價中，若購買方根據(jù)標的公司的業(yè)績情況確定收回自身股份的數(shù)量，該或有對價不滿足“固定換固定”的條件，不屬于一項權益工具，而是屬于一項金融資產(chǎn)。因此，購買方應當將該或有對價分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
（4）判斷三年業(yè)績對賭期完成，或有對價是金融資產(chǎn)，還是權益工具，說明理由。
三年業(yè)績對賭期完成，或有對價屬于權益工具。
理由：隨著標的公司實際業(yè)績的確定，購買方能夠確定當期應收回的自身股份的具體數(shù)量，則在當期資產(chǎn)負債表日，該或有對價滿足“固定換固定”的條件，應將其重分類為權益工具（其他權益工具），以重分類日相關股份的公允價值計量，并不再核算相關股份的后續(xù)公允價值變動。
（5）編制甲公司2×21年12月31日、2×22年12月31日、2×23年12月31日、2×24年3月10日和2×24年3月20日與或有對價有關的會計分錄。
①2×21年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn) 9000
貸：公允價值變動損益 9000
②2×22年12月31日
借：公允價值變動損益
5200（9000-3800）
貸：交易性金融資產(chǎn) 5200
③2×23年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)
700（4500-3800）
貸：公允價值變動損益 700
借：其他權益工具 4500
貸：交易性金融資產(chǎn) 4500
④2×24年3月10日
借：庫存股 4500.0001
貸：其他權益工具 4500
銀行存款 0.0001
⑤2×24年3月20日
借：股本 500
資本公積—股本溢價4000.0001
貸：庫存股 4500.0001
劉老師
2023-07-01 18:34:01 4678人瀏覽
①2×21年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn) 9000【題目資料3給的資產(chǎn)公允價值對應變動的損益科目 】
貸：公允價值變動損益 9000
②2×22年12月31日
借：公允價值變動損益
5200（9000-3800【資料5 的公允價值】）
貸：交易性金融資產(chǎn) 5200【計算變動金額是資產(chǎn)減少在貸方】
③2×23年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)【資產(chǎn)新增在借方】
700（4500【資料6 的金額】-3800）
貸：公允價值變動損益 700
借：其他權益工具 4500
貸：交易性金融資產(chǎn) 4500【資料6 的公允價值金額確定，結算股數(shù)就確定，減少資產(chǎn)，借方記權益科目?！?br/>④2×24年3月10日
借：庫存股 4500.0001【新增庫存股】
貸：其他權益工具 4500【減少這個權益科目】
銀行存款 0.0001【支付價款】
⑤2×24年3月20日
借：股本 500【注銷減少股數(shù)】
資本公積—股本溢價4000.0001【差額】
貸：庫存股 4500.0001【減少庫存股】
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