學(xué)員提問(wèn)的口吻:從個(gè)別報(bào)表到合并報(bào)表的分錄過(guò)渡如何理解 老師解答的內(nèi)容提取SEO標(biāo)題:個(gè)別報(bào)表到合并報(bào)表分錄的詳細(xì)解析與科目對(duì)應(yīng)
借:其他流動(dòng)負(fù)債 100(160-60)
營(yíng)業(yè)成本 60
貸:其他流動(dòng)資產(chǎn) 60(96-36)
營(yíng)業(yè)收入 100
借:遞延所得稅負(fù)債 15
所得稅費(fèi)用 10
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 25
問(wèn)題來(lái)源:
甲公司為增值稅一般納稅人,銷售貨物適用的增值稅稅率為13%,適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×18年甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)2月20日,甲公司與子公司(乙公司)簽訂銷售合同,向其銷售100件A產(chǎn)品,每件銷售價(jià)格為20萬(wàn)元,每件生產(chǎn)成本為12萬(wàn)元。甲公司于3月25日發(fā)出A產(chǎn)品,并開(kāi)出了增值稅專用發(fā)票。根據(jù)銷售合同的約定,如甲公司銷售的A產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題,乙公司可在1年內(nèi)退貨。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn),估計(jì)該批產(chǎn)品的退貨率為8%。乙公司于3月28日收到所購(gòu)A產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù),當(dāng)日通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付上述貨款。
(2)3月15日,因存在質(zhì)量問(wèn)題,甲公司收到丙公司退回的10件A產(chǎn)品,同時(shí)收到稅務(wù)部門開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票,甲公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬退回了相關(guān)款項(xiàng)。該退回的A產(chǎn)品是甲公司2×17年出售給丙公司200件A產(chǎn)品中的一部分,每件銷售價(jià)格為19萬(wàn)元,每件生產(chǎn)成本為12萬(wàn)元。2×17年末,甲公司估計(jì)該批A產(chǎn)品的退貨率為8%。2×18年3月15日,該批產(chǎn)品的退貨期已滿,除上述10件A產(chǎn)品退貨外,無(wú)其他退貨情況。
(3)5月30日,甲公司與丁公司簽訂銷售合同,向丁公司銷售500件B產(chǎn)品。根據(jù)銷售合同的約定,甲公司11月20日前向丁公司交付產(chǎn)品,銷售價(jià)格總額為9800萬(wàn)元;如果該批產(chǎn)品在1年之內(nèi)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題,甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)維修,但如因丁公司保管不善或使用不當(dāng)造成的損壞,甲公司不提供免費(fèi)維修服務(wù),B產(chǎn)品質(zhì)保期滿后,甲公司可以為該批產(chǎn)品提供未來(lái)3年維修服務(wù),但丁公司需另外支付維修服務(wù)費(fèi)用300萬(wàn)元。11月5日,甲公司按照合同約定發(fā)出B產(chǎn)品,開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,并收取貨款。
(4)2×18年末,甲公司本年銷售給乙公司的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退貨,甲公司重新評(píng)估A產(chǎn)品的退貨率為5%,乙公司本年從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外銷售50%,其余形成存貨。
(5)2×18年末,甲公司出租給乙公司辦公樓的公允價(jià)值為3300萬(wàn)元。該出租辦公樓系甲公司從2×17年6月30日起出租給乙公司以供其辦公使用;租賃期開(kāi)始日,該辦公樓的賬面原價(jià)為2500萬(wàn)元,采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用50年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,截至租賃期開(kāi)始日已計(jì)提折舊500萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。根據(jù)租賃合同的約定,該辦公樓租賃期為5年,每年租金為100萬(wàn)元。
甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。上述出租辦公樓2×17年6月30日的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元,2×17年12月31日的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料:第一,上述銷售價(jià)格不含增值稅額。第二,投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,以取得成本按期計(jì)提的折舊(與按轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊金額相同)可從應(yīng)納稅所得額中扣除,存貨按取得時(shí)的成本確定計(jì)稅基礎(chǔ),除上所述外,甲公司其他交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定的稅務(wù)處理不存在差異。第三,甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。第四,乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。第五,本題不考慮除增值稅和企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),編制甲公司銷售100件A產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。
借:銀行存款 2260
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
1840(100×20×92%)
預(yù)計(jì)負(fù)債 160(100×20×8%)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
260
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
1104(100×12×92%)
應(yīng)收退貨成本
96(100×12×8%)
貸:庫(kù)存商品 1200
(2)根據(jù)資料(2),編制甲公司收到退回A產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。
借:庫(kù)存商品 120
預(yù)計(jì)負(fù)債 304(200×19×8%)
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
72(200×12×8%-10×12)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
24.7
貸:銀行存款 214.7
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
114(200×19×8%-10×19)
應(yīng)收退貨成本
192(200×12×8%)
(3)根據(jù)資料(3),指出甲公司銷售B產(chǎn)品合同附有的單項(xiàng)履約義務(wù),并說(shuō)明理由;計(jì)算每一單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格;說(shuō)明甲公司銷售B產(chǎn)品在質(zhì)保期內(nèi)提供的維修服務(wù)和質(zhì)保期滿后所提供維修服務(wù)分別應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
①甲公司銷售B產(chǎn)品的合同附有兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù):
第一,銷售500件B產(chǎn)品并提供質(zhì)保期內(nèi)的維修服務(wù);第二,質(zhì)保期滿后提供未來(lái)3年的產(chǎn)品維修服務(wù)。
理由:兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)中,每一項(xiàng)履約義務(wù)均可單獨(dú)區(qū)分,并按合同約定單獨(dú)履行義務(wù)。
②B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格=(9800+300)×9800/(9800+300)=9800(萬(wàn)元);
質(zhì)保期滿后提供未來(lái)3年的維修服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格=(9800+300)×300/(9800+300)=300(萬(wàn)元)。
③甲公司在銷售B產(chǎn)品1年的質(zhì)保期內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題提供的維修服務(wù),應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量;
甲公司質(zhì)保期滿后未來(lái)3年對(duì)銷售給丁公司的B產(chǎn)品提供的維修服務(wù),應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定,于提供維修服務(wù)的各期確認(rèn)相關(guān)的收入。
(4)根據(jù)資料(4),編制甲公司與重新評(píng)估A產(chǎn)品退貨率相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
借:預(yù)計(jì)負(fù)債 60(100×20×3%)
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 36
貸:應(yīng)收退貨成本
36(100×12×3%)
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60
(5)根據(jù)上述資料,編制甲公司2×18年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整和抵銷分錄(不考慮與乙公司已確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負(fù)債相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄)。(2020年)
①與存貨有關(guān)內(nèi)部交易調(diào)整與抵銷分錄
借:營(yíng)業(yè)收入 2000
貸:營(yíng)業(yè)成本 2000
借:營(yíng)業(yè)成本 400
貸:存貨
400[(100×20-100×12)×(1-50%)]
借:遞延所得稅資產(chǎn) 100
貸:所得稅費(fèi)用 100
借:其他流動(dòng)負(fù)債 100(160-60)
營(yíng)業(yè)成本 60
貸:其他流動(dòng)資產(chǎn) 60(96-36)
營(yíng)業(yè)收入 100
借:遞延所得稅負(fù)債 15
所得稅費(fèi)用 10
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 25
②與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄
借:固定資產(chǎn) 2000
其他綜合收益 800
貸:投資性房地產(chǎn) 2800
借:遞延所得稅負(fù)債 200
貸:其他綜合收益 200
借:年初未分配利潤(rùn) 200
貸:投資性房地產(chǎn) 200
借:年初未分配利潤(rùn) 25
貸:固定資產(chǎn) 25(2500÷50×1/2)
借:遞延所得稅負(fù)債
56.25(225×25%)
貸:年初未分配利潤(rùn) 56.25
借:公允價(jià)值變動(dòng)收益 300
貸:投資性房地產(chǎn) 300
借:管理費(fèi)用 50
貸:固定資產(chǎn) 50(2500÷50)
借:遞延所得稅負(fù)債
87.5(350×25%)
貸:所得稅費(fèi)用 87.5

邵老師
2023-06-11 20:30:43 2460人瀏覽
這筆分錄和(1)答案、(4)答案等相聯(lián)系~
①個(gè)表上確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=(1)160-(4)60=100(萬(wàn)元),合表上不承認(rèn)內(nèi)部交易,也就不承認(rèn)由于內(nèi)部交易估計(jì)退貨率確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,所以應(yīng)當(dāng)在合表上在借方抵銷100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債但由于預(yù)計(jì)負(fù)債屬于非流動(dòng)負(fù)債,本題退貨在一年以內(nèi),所以應(yīng)當(dāng)采用流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的項(xiàng)目,用其他流動(dòng)負(fù)債代替預(yù)計(jì)負(fù)債;
個(gè)表上確認(rèn)收入的金額=(1)1840+(4)60=1900(萬(wàn)元),但是在(5)中內(nèi)部交易調(diào)整的前兩筆分錄中抵消了收入2000萬(wàn)元,合表上多抵了100,所以應(yīng)該在貸方恢復(fù)營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元。
借:其他流動(dòng)負(fù)債 100
貸:營(yíng)業(yè)收入 100
由于個(gè)表上確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元,所以確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元,合表上反向沖減:
借:所得稅費(fèi)用 25
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 25
②個(gè)表上確認(rèn)應(yīng)收退貨成本的金額=(1)96-(4)36=60(萬(wàn)元),合表上不承認(rèn)內(nèi)部交易,也就不承認(rèn)由于內(nèi)部交易估計(jì)退貨率確認(rèn)的應(yīng)收退貨成本,所以合表上在貸方抵銷60萬(wàn)元的應(yīng)收退貨成本,應(yīng)收退貨成本在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為其他流動(dòng)資產(chǎn),所以在貸方抵銷“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。
個(gè)表上確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本的金額=(1)1104+(4)36+個(gè)表乙公司出售存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本100×20×50%=2140,合表上認(rèn)為內(nèi)部交易沒(méi)有發(fā)生,出售50%存貨應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本=100×12×50%=600(萬(wàn)元),合表應(yīng)抵銷的營(yíng)業(yè)成本=2140-600=1540(萬(wàn)元);但是根據(jù)(5)中的前兩筆分錄,抵消營(yíng)業(yè)成本的金額=2000-400=1600(萬(wàn)元),多抵消了60萬(wàn)元,所以在借方予以恢復(fù):
借:營(yíng)業(yè)成本 60
貸:其他流動(dòng)資產(chǎn) 60
由于個(gè)表上確認(rèn)應(yīng)收退貨成本60萬(wàn)元,所以確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債15萬(wàn)元(60×15%),合表上反向沖減:
借:遞延所得稅負(fù)債 15
貸:所得稅費(fèi)用 15
把老師編寫的上述四筆分錄兩兩合并,就是答案中的分錄啦~
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