委托加工物資的會計(jì)處理
答案解析中2023年的更正分錄是怎么根據(jù)正確分錄推導(dǎo)出來的,請老師詳細(xì)解釋
問題來源:
甲公司2×22年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×23年3月31日,有關(guān)資料如下:
(1)2×22年7月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,為其開發(fā)一套定制化軟件系統(tǒng),合同價(jià)款為500萬元,預(yù)計(jì)合同總成本為300萬元。合同約定,為確保信息安全以及軟件開發(fā)完成后能夠迅速與乙公司系統(tǒng)對接,甲公司需在乙公司辦公現(xiàn)場通過乙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)進(jìn)行軟件開發(fā),開發(fā)過程中所形成的全部電腦程序、代碼等應(yīng)存儲于乙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)中,開發(fā)人員不得將程序代碼等轉(zhuǎn)存至其他電腦中,開發(fā)過程中形成的程序、文檔等所有權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)歸乙公司所有。如果甲公司被中途更換,其他供應(yīng)商無法利用甲公司已完成的工作,而需要重新執(zhí)行軟件定制工作。乙公司對甲公司開發(fā)過程中形成的代碼和程序沒有合理用途,乙公司并不能夠利用開發(fā)過程中形成的程序、文檔,并從中獲取經(jīng)濟(jì)利益。乙公司將組織里程碑驗(yàn)收和終驗(yàn),并按照合同約定分階段付款,其中,預(yù)付款比例為合同價(jià)款的5%,里程碑驗(yàn)收時(shí)付款比例為合同價(jià)款的65%,終驗(yàn)階段付款比例為合同價(jià)款的30%。如果乙公司違約,需支付合同價(jià)款10%的違約金。至2×22年12月31日,甲公司發(fā)生成本180萬元,其中材料成本為50萬元,人工成本為100萬元,用銀行存款支付其他費(fèi)用30萬元;甲公司按投入法確定履約進(jìn)度為60%,已結(jié)算合同價(jià)款為350萬元,實(shí)際收款260萬元。甲公司會計(jì)處理如下:
借:合同履約成本 180
貸:原材料 50
應(yīng)付職工薪酬 100
銀行存款 30
借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 300
貸:主營業(yè)務(wù)收入 300
借:主營業(yè)務(wù)成本 180
貸:合同履約成本 180
借:應(yīng)收賬款 350
貸:合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 350
借:銀行存款 260
貸:應(yīng)收賬款 260
(2)2×23年2月5日,甲公司以銀行存款30000萬元從非關(guān)聯(lián)方處取得丙公司50%的股權(quán),并取得丙公司的控制權(quán),報(bào)告年度甲公司已持有丙公司5%的股權(quán),并將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。原5%股權(quán)投資初始入賬金額為2600萬元,在2×23年2月5日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為2900萬元和3000萬元。甲公司原購買丙公司5%的股權(quán)和后續(xù)購買50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。
(3)2×22年12月10日,甲公司與無關(guān)聯(lián)的丁公司通過簽訂銷售合同的形式將成本為100萬元的原材料“銷售”給丁公司并委托其進(jìn)行加工,售價(jià)為120萬元,已收款。同時(shí),與丁公司簽訂商品采購合同將加工后的商品按150萬元購回。合同規(guī)定,丁公司必須使用甲公司提供的原材料進(jìn)行加工,無權(quán)按照自身意愿使用或處置該原材料,不承擔(dān)該原材料價(jià)格變動的風(fēng)險(xiǎn)。2×23年1月30日,甲公司以銀行存款150萬元回購加工后的商品作為庫存商品。
甲公司會計(jì)處理如下:
①2×22年12月10日
借:銀行存款 120
貸:其他業(yè)務(wù)收入 120
借:其他業(yè)務(wù)成本 100
貸:原材料 100
②2×23年1月30日
借:庫存商品 150
貸:銀行存款 150
(4)甲公司負(fù)責(zé)工程建造,2×22年1月1日簽訂了在其客戶戊公司的區(qū)域建造總收入為18000萬元,預(yù)計(jì)總成本為12000萬元(含采購設(shè)備成本6000萬元)的工程合同。合同簽訂日戊公司支付價(jià)款的10%,建造完成支付價(jià)款的40%,驗(yàn)收完成支付價(jià)款的40%,兩年后工程無瑕疵支付最后價(jià)款的10%。至2×22年12月31日,甲公司發(fā)生建造成本8000萬元,其中6000萬元為戊公司讓甲公司去指定供應(yīng)商處采購設(shè)備,均以銀行存款支付。2×22年12月,甲公司將采購的設(shè)備運(yùn)達(dá)施工現(xiàn)場并經(jīng)過戊公司驗(yàn)收,戊公司已取得對設(shè)備的控制權(quán),但是根據(jù)工程進(jìn)度,預(yù)計(jì)到2×23年2月才會安裝該設(shè)備,假定該工程(包括設(shè)備安裝)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),甲公司是主要責(zé)任人,但不參與設(shè)備的設(shè)計(jì)和制造。戊公司可以控制在建工程,如果甲公司決定停止建造,戊公司可以另外安排新的工程建造公司在其基礎(chǔ)上繼續(xù)工作。甲公司按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。
(5)2×22年1月2日,甲公司股東大會通過向高管人員授予限制性股票的方案。方案規(guī)定:60名高管人員每人以每股6元的價(jià)格購買甲公司10萬股普通股(每股面值1元),自方案通過之日起,高管人員在甲公司服務(wù)滿3年,且3年內(nèi)公司凈資產(chǎn)收益率平均達(dá)到15%或以上,3年期滿即有權(quán)利擁有相關(guān)股票。服務(wù)期未滿或未達(dá)到業(yè)績條件的,甲公司將以每股6元的價(jià)格回購有關(guān)高管人員持有的股票。3年等待期內(nèi),高管人員不享有相關(guān)股份的股東權(quán)利。
2×22年1月2日,甲公司普通股的市場價(jià)格為每股12元;當(dāng)日,被授予股份的高管人員向甲公司支付價(jià)款并登記為相關(guān)股票的持有人。
2×22年,該計(jì)劃涉及的60名高管人員中有2人離開甲公司,預(yù)計(jì)未來期間還會有3名高管人員離開。2×22年甲公司凈資產(chǎn)收益率為18%,預(yù)計(jì)未來期間仍有上升空間,在3年期間內(nèi)平均凈資產(chǎn)收益率達(dá)到20%的可能性較大。
2×22年12月31日,甲公司回購離開公司的2名高管人員的限制性股票并注銷。
其他資料:
①甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積;②不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確,并說明理由。如果甲公司的會計(jì)處理不正確,編制更正的會計(jì)分錄。
甲公司會計(jì)處理不正確。
理由:①如果甲公司被中途更換,新供應(yīng)商需要重新執(zhí)行軟件定制工作,所以乙公司在甲公司履約的同時(shí)并未取得并消耗甲公司軟件開發(fā)過程中所帶來的經(jīng)濟(jì)利益;②甲公司雖然在乙公司的辦公場地的模擬系統(tǒng)中開發(fā)軟件產(chǎn)品,乙公司也擁有軟件開發(fā)過程中形成的所有程序、文檔等所有權(quán)和知識產(chǎn)權(quán),可以主導(dǎo)其使用,但上述安排主要是基于信息安全的考慮,乙公司并不能夠合理利用開發(fā)過程中形成的程序、文檔,并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益,所以乙公司不能夠控制甲公司履約過程中在建的商品;③甲公司履約過程中產(chǎn)出的商品為定制軟件,具有不可替代的用途,但是,乙公司按照合同約定分階段付款,預(yù)付款僅5%,后續(xù)進(jìn)度款僅在相關(guān)里程碑達(dá)到及終驗(yàn)時(shí)才支付,且如果乙公司違約,僅需支付合同價(jià)款10%的違約金,表明甲公司并不能在整個(gè)合同期內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項(xiàng)。因此,該定制軟件開發(fā)業(yè)務(wù)不滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的條件,其屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。
更正分錄:
借:主營業(yè)務(wù)收入 300
貸:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 300
借:合同履約成本 180
貸:主營業(yè)務(wù)成本 180
借:合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 350
貸:合同負(fù)債 350
(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司2×23年2月5日購買丙公司股權(quán)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
甲公司2×23年2月5日購買丙公司股權(quán)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
會計(jì)分錄:
借:長期股權(quán)投資 33000
貸:銀行存款 30000
交易性金融資產(chǎn)——成本 2600
——公允價(jià)值變動
300
投資收益 100
(3)根據(jù)資料(3),判斷甲公司會計(jì)處理是否正確,并說明理由。如果不正確,編制2×22年和2×23年相關(guān)更正分錄。
甲公司會計(jì)處理不正確。
理由:丁公司無權(quán)主導(dǎo)該原材料的使用并獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益,并未取得待加工原材料的控制權(quán),該原材料仍然屬于委托方甲公司的存貨,甲公司不應(yīng)確認(rèn)銷售原材料的收入,而應(yīng)將整個(gè)業(yè)務(wù)作為購買委托加工服務(wù)進(jìn)行處理。
更正分錄:
①2×22年
借:委托加工物資 100
貸:其他業(yè)務(wù)成本 100
借:其他業(yè)務(wù)收入 120
貸:應(yīng)付賬款 120
②2×23年
借:應(yīng)付賬款 120
貸:庫存商品 20
委托加工物資 100
(4)根據(jù)資料(4),判斷甲公司建造該工程屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),說明理由。并編制2×22年確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計(jì)分錄。
甲公司建造該工程屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。
理由:甲公司在戊公司的土地上建造工程,戊公司能夠控制甲公司在建的工程,因此屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。
2×22年履約進(jìn)度=(8000-6000)/(12000-6000)×100%=33.33%;
應(yīng)確認(rèn)收入=(18000-6000)×33.33%+6000=9999.6(萬元)。
借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 9999.6
貸:主營業(yè)務(wù)收入 9999.6
借:主營業(yè)務(wù)成本 8000
貸:合同履約成本 8000
(5)根據(jù)資料(5),說明甲公司授予日如何對限制性股票進(jìn)行會計(jì)處理及理由,編制甲公司2×22年相關(guān)會計(jì)分錄。(無須通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算)
甲公司所授予高管的限制性股票應(yīng)作為股份支付處理,取得高管支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
理由:因未來期間在沒有達(dá)到行權(quán)條件時(shí)甲公司將以原價(jià)回購,不可避免支付現(xiàn)金,不符合權(quán)益工具的定義,應(yīng)作為金融負(fù)債。
會計(jì)分錄:
①授予日:
借:銀行存款 3600(60×10×6)
貸:股本 600(60×10×1)
資本公積——股本溢價(jià) 3000
借:庫存股 3600
貸:其他應(yīng)付款 3600
②2×22年確認(rèn)的成本費(fèi)用=(12-6)×10×(60-2-3)×1/3=1100(萬元)。
借:管理費(fèi)用 1100
貸:資本公積——其他資本公積 1100
③回購并注銷:
借:其他應(yīng)付款 120(2×10×6)
貸:銀行存款 120
借:股本 20(2×10×1)
資本公積——股本溢價(jià) 100
貸:庫存股 120

蘆老師
2023-06-21 12:11:55 3573人瀏覽
尊敬的學(xué)員,您好:
本題錯(cuò)誤分錄如下:
①2×22年12月10日
借:銀行存款 120
貸:其他業(yè)務(wù)收入 120---不應(yīng)該確認(rèn)收入,應(yīng)該確認(rèn)應(yīng)付賬款
借:其他業(yè)務(wù)成本 100---不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本,應(yīng)該記委托加工物資
貸:原材料 100
②2×23年1月30日
借:庫存商品 150----多確認(rèn)庫存商品20,應(yīng)該確認(rèn)130
貸:銀行存款 150
本題正確分錄如下:
2×22年
借:委托加工物資 100
貸:原材料 100
借:銀行存款 120
貸:應(yīng)付賬款 120
2×23年
借:應(yīng)付賬款120
委托加工物資 30
貸:銀行存款150
借:庫存商品130
貸:委托加工物資 130
在錯(cuò)誤分錄基礎(chǔ)上調(diào)整為正確分錄時(shí),是要編制調(diào)整分錄,如下:
①2×22年
借:委托加工物資 100
貸:其他業(yè)務(wù)成本 100
借:其他業(yè)務(wù)收入 120
貸:應(yīng)付賬款 120
②2×23年
借:應(yīng)付賬款 120
貸:庫存商品 20
委托加工物資 100
給您一個(gè)愛的鼓勵(lì),加油~
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