（1）實際利率

實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額（不考慮減值）或該金融負債攤余成本所使用的利率。

在確定實際利率時，應(yīng)當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款的基礎(chǔ)上估計預(yù)期現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮預(yù)期信用損失。

（2）經(jīng)信用調(diào)整的實際利率（金融資產(chǎn)）

經(jīng)信用調(diào)整的實際利率，是指將購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率。

在確定經(jīng)信用調(diào)整的實際利率時，應(yīng)當在考慮金融資產(chǎn)的所有合同條款以及初始預(yù)期信用損失的基礎(chǔ)上估計預(yù)期現(xiàn)金流量。

【提示】

合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實際利率組成部分的各項費用、交易費用及溢價或折價等，應(yīng)當在確定實際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實際利率時予以考慮。

終止確認時

投資收益

重分類為交易性金融資產(chǎn)時

公允價值變動損益

按照實際利率法攤銷時

投資收益

確認減值時

信用減值損失

（1）債權(quán)投資初始確認

債權(quán)投資初始確認時，應(yīng)當按照公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。

具體會計處理時，企業(yè)取得債權(quán)投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“債權(quán)投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。

【板書】

借：債權(quán)投資——成本（面值金額）

　　　　　　——利息調(diào)整（差額，或貸方）

　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　貸：銀行存款

【提示】

企業(yè)取得債權(quán)投資發(fā)生的交易費用應(yīng)當計入該項金融資產(chǎn)的初始確認金額，即企業(yè)取得債權(quán)投資發(fā)生的交易費用應(yīng)當計入該項金融資產(chǎn)的成本。

（2）資產(chǎn)負債表日債權(quán)投資確認利息

①資產(chǎn)負債表日，債權(quán)投資為分期付息、到期一次還本的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按債權(quán)投資的期初攤余成本和實際利率（或經(jīng)信用調(diào)整的實際利率）計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。

【板書】

借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

　貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率

　　　或：期初攤余成本×經(jīng)信用調(diào)整的實際利率）

　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，或借方）

②債權(quán)投資為到期一次還本付息的，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“債權(quán)投資——應(yīng)計利息”科目，按債權(quán)投資的期初攤余成本和實際利率（或經(jīng)信用調(diào)整的實際利率）計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。

【板書】

借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息（債券面值×票面利率）

　貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率

　　　或：期初攤余成本×經(jīng)信用調(diào)整的實際利率）

　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，或借方）

【提示】

在學習“金融資產(chǎn)減值”內(nèi)容之前（即不考慮金融資產(chǎn)減值時），投資收益的計算暫時理解為：

投資收益=期初攤余成本×實際利率

注：金融資產(chǎn)未減值時，攤余成本=賬面余額

※若考慮金融資產(chǎn)減值：

對于購入或源生時未發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)：

①若信用風險自初始確認后未顯著增加

投資收益=期初賬面余額×實際利率

②若已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值

投資收益=期初賬面余額×實際利率

③若初始確認后發(fā)生信用減值

投資收益=期初攤余成本×實際利率

但對于購入或源生時已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)：

投資收益=期初攤余成本×經(jīng)信用調(diào)整的實際利率

（3）債權(quán)投資終止確認

企業(yè)出售債權(quán)投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“債權(quán)投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

【板書】（以到期一次還本付息的債權(quán)投資為例）

借：銀行存款

　貸：債權(quán)投資——成本

　　　　　　　——利息調(diào)整（或借方）

　　　　　　　——應(yīng)計利息

　　　投資收益（差額，或借方）