第十六章　收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

【知識(shí)點(diǎn)1】將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

【綜合題】甲公司為境內(nèi)上市公司且為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售貨物適用的增值稅稅率為13%。2×16年度及2×17年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）2×16年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同約定：甲公司按照乙公司設(shè)計(jì)的圖紙為乙公司建造廠房，合同價(jià)格為8 000萬(wàn)元，建造期限為2年；廠房建造過(guò)程中，乙公司有權(quán)修改廠房設(shè)計(jì)圖紙，并與甲公司重新協(xié)商設(shè)計(jì)變更后的合同價(jià)格；如果乙公司終止合同，已完成建造的廠房部分歸乙公司所有，乙公司應(yīng)支付已完成合同所發(fā)生的成本及合理的毛利；

如果合同一方違約，違約的一方按合同價(jià)格的25%向另一方支付違約金；乙公司于合同簽訂日支付合同價(jià)格的20%，其余分4次平均支付，每半年支付1次，但最后1次付款于廠房建造完成并辦理了竣工決算手續(xù)后支付。

2×16年2月1日起，甲公司開(kāi)始履行合同義務(wù)。2×17年12月31日，廠房完成建造并辦理了竣工決算手續(xù)。

（2）2×16年6月20日，甲公司與丙公司簽訂合同約定：甲公司向丙公司銷(xiāo)售A、B兩種商品，A商品于合同簽訂后的3個(gè)月內(nèi)交付，B商品于A商品交付后6個(gè)月內(nèi)交付；丙公司于A、B商品全部交付并經(jīng)驗(yàn)收合格后的2個(gè)月內(nèi)支付的合同價(jià)格為5 000萬(wàn)元的全部款項(xiàng)。甲公司分別于2×16年9月10日和2×17年2月20日向丙公司交付了A商品和B商品，商品控制權(quán)也隨之轉(zhuǎn)移給丙公司。甲公司交付商品給丙公司的同時(shí)，開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。丙公司于2×17年4月10日支付了全部合同價(jià)款及相關(guān)的增值稅。甲公司A商品單獨(dú)的銷(xiāo)售價(jià)格為2 240萬(wàn)元；B商品單獨(dú)的銷(xiāo)售價(jià)格為3 360萬(wàn)元。

（3）2×17年3月30日，甲公司銷(xiāo)售給丁公司一臺(tái)C設(shè)備。根據(jù)銷(xiāo)售協(xié)議的約定，甲公司于2×17年10月10日前交付C設(shè)備，合同價(jià)格為15 000萬(wàn)元，甲公司提供該設(shè)備的質(zhì)量保證，即在1年之內(nèi)，如果該設(shè)備發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，但如果因丁公司員工操作不當(dāng)?shù)确窃O(shè)備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收希坠静惶峁┟赓M(fèi)維修服務(wù)；另外，甲公司為C設(shè)備保質(zhì)期后未來(lái)5年提供維修和保養(yǎng)服務(wù)，合同價(jià)格為600萬(wàn)元。

甲公司銷(xiāo)售C設(shè)備單獨(dú)的銷(xiāo)售價(jià)格為15 000萬(wàn)元；單獨(dú)對(duì)外提供設(shè)備維修服務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格為每年每臺(tái)100萬(wàn)元，單獨(dú)對(duì)外提供設(shè)備保養(yǎng)服務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格為每年每臺(tái)20萬(wàn)元。

（4）2×17年7月1日，甲公司開(kāi)始推行一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，甲公司每銷(xiāo)售1臺(tái)合同價(jià)格為10 000萬(wàn)元的D設(shè)備，客戶(hù)可獲得625萬(wàn)個(gè)積分，每個(gè)積分從購(gòu)買(mǎi)D設(shè)備的次年起3年內(nèi)可在該客戶(hù)再次購(gòu)買(mǎi)D設(shè)備時(shí)抵減5元。2×17年7月1日起至12月31日止期間，甲公司共計(jì)銷(xiāo)售D設(shè)備10臺(tái)，合同價(jià)格總額100 000萬(wàn)元及增值稅總額13 000萬(wàn)元（假定稅法規(guī)定按照全部合同價(jià)格計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）已收存銀行；銷(xiāo)售D設(shè)備產(chǎn)生的積分為6 250萬(wàn)個(gè)。該積分是甲公司向客戶(hù)提供的一項(xiàng)重大權(quán)利，甲公司預(yù)計(jì)銷(xiāo)售D設(shè)備積分的兌換率為80%。

甲公司負(fù)責(zé)提供銷(xiāo)售D設(shè)備的質(zhì)量保證服務(wù)，如果D設(shè)備在1年內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，但如果因客戶(hù)員工操作不當(dāng)?shù)确窃O(shè)備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收?，甲公?b>不負(fù)責(zé)提供免費(fèi)維修服務(wù)。

根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，甲公司銷(xiāo)售的D設(shè)備1年保質(zhì)期內(nèi)70%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題；20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題；10%發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。甲公司預(yù)計(jì)銷(xiāo)售的D設(shè)備發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售合同價(jià)格總額的1%；發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售合同價(jià)格總額的2%。

本題所涉及的協(xié)議或合同均符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于合同的定義并經(jīng)各方管理層批準(zhǔn)，因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回，涉及的銷(xiāo)售價(jià)格或合同價(jià)格均不含增值稅。除上述所給資料外，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），說(shuō)明甲公司為乙公司建造廠房應(yīng)采用何種方法確認(rèn)收入，并陳述理由。

（2）根據(jù)資料（2），說(shuō)明甲公司于合同開(kāi)始日將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的原則和方法，計(jì)算各單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格，并編制與2×16年銷(xiāo)售商品相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）根據(jù)資料（3），說(shuō)明甲公司銷(xiāo)售C設(shè)備合同附有的單項(xiàng)履約義務(wù)，并陳述理由；計(jì)算每一單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偤贤瑑r(jià)格；分別說(shuō)明甲公司銷(xiāo)售C設(shè)備在保質(zhì)期內(nèi)提供的維修服務(wù)和保質(zhì)期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（4）根據(jù)資料（4），說(shuō)明甲公司銷(xiāo)售D設(shè)備合同附有的單項(xiàng)履約義務(wù)；計(jì)算每一單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格；計(jì)算甲公司因銷(xiāo)售D設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的質(zhì)量保證費(fèi)用；編制甲公司與銷(xiāo)售D設(shè)備及相應(yīng)的質(zhì)量保證服務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2018年）

【答案】

（1）甲公司應(yīng)選擇投入法確認(rèn)收入。

理由：產(chǎn)出法是直接計(jì)量已完成的產(chǎn)出，一般能夠客觀的反映履約進(jìn)度，當(dāng)產(chǎn)出法所需的信息可能無(wú)法觀察或直接獲得，可采用投入法。

（2）甲公司于合同開(kāi)始日應(yīng)將交易價(jià)格按照A商品和B商品的單獨(dú)售價(jià)比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/span>

分?jǐn)傊?span>A商品的合同價(jià)格

=5 000×2 240/（2 240+3 360）=2 000（萬(wàn)元）；

分?jǐn)傊?span>B商品的合同價(jià)格

=5 000×3 360/（2 240+3 360）=3 000（萬(wàn)元）；

借：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 　　　　2 260

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 　　　　2 000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　 260

（3）

①甲公司銷(xiāo)售C設(shè)備合同分為銷(xiāo)售C設(shè)備、提供未來(lái)5年維修服務(wù)和提供未來(lái)5年保養(yǎng)服務(wù)三個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)。

理由：客戶(hù)能夠選擇單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)維修服務(wù)、單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)保養(yǎng)服務(wù)，甲公司銷(xiāo)售C設(shè)備、提供維修服務(wù)和提供保養(yǎng)服務(wù)的三項(xiàng)承諾均可明確區(qū)分。

②C設(shè)備單獨(dú)售價(jià)為15 000萬(wàn)元，

每年每臺(tái)設(shè)備單獨(dú)提供維修服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為100萬(wàn)元，

每年每臺(tái)設(shè)備單獨(dú)提供保養(yǎng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為20萬(wàn)元，

C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偤贤瑑r(jià)格

=（15 000+600）×[15 000/（15 000+100×5年+20×5年）]

=15 000（萬(wàn)元）。

保質(zhì)期后未來(lái)5年提供維修服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偤贤瑑r(jià)格

=（15 000+600）×[（100×5）/（15 000+100×5+20×5）]

=500（萬(wàn)元）。

保質(zhì)期后未來(lái)5年提供保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偤贤瑑r(jià)格

=（15 000+600）×[（20×5）/（15 000+100×5+20×5）]

=100（萬(wàn)元）。

③甲公司銷(xiāo)售C設(shè)備在保質(zhì)期內(nèi)提供的維修服務(wù)應(yīng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。

甲公司銷(xiāo)售C設(shè)備在保質(zhì)期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)當(dāng)與銷(xiāo)售C設(shè)備分別作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照各自單獨(dú)售價(jià)分?jǐn)偤贤瑑r(jià)格，分?jǐn)傊帘Ｙ|(zhì)期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)的部分確認(rèn)為合同負(fù)債，分時(shí)段確認(rèn)為收入。

（4）

①甲公司銷(xiāo)售D設(shè)備合同分為銷(xiāo)售D設(shè)備和授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分兩個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)；

②考慮積分兌換率后獎(jiǎng)勵(lì)積分的單獨(dú)售價(jià)

=5×6 250×80%=25 000（萬(wàn)元）。

分?jǐn)傊辽唐返暮贤瑑r(jià)格

=100 000×[100 000/（100 000+25 000）]=80 000（萬(wàn)元）。

分?jǐn)傊练e分的合同價(jià)格

=100 000×[25 000/（100 000+25 000）]=20 000（萬(wàn)元）。

③甲公司因銷(xiāo)售D設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的質(zhì)量保證費(fèi)用

=100 000×（20%×1%+10%×2%）=400（萬(wàn)元）；

④

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　113 000

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　　合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　13 000

借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　400

　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400