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綜合題三第五小問:借款費用的合并抵消處理怎么做?

能說一下借款費用合并抵銷過程及原理嗎?有點看不懂合并報表的抵銷分錄

履行每一單項履約義務(wù)時確認收入某些特定持有待售類別分類的具體應(yīng)用 2021-08-04 10:53:31

問題來源:

甲公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司,需要編制合并財務(wù)報表。甲公司及其子公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項如下:
(1)乙公司是一家建筑施工企業(yè),甲公司持有其80%股權(quán)。20×6年2月10日,甲公司與乙公司簽訂一項總金額為55000萬元的固定造價合同,將A辦公樓工程出包給乙公司建造,該合同不可撤銷。A辦公樓于20×6年3月1日開工,預(yù)計20×7年12月完工。乙公司預(yù)計建造A辦公樓的總成本為45000萬元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定履約進度。
20×6年度,乙公司為建造A辦公樓實際發(fā)生成本30000萬元;乙公司與甲公司結(jié)算合同價款25000萬元,實際收到價款20000萬元。由于材料價格上漲等因素,乙公司預(yù)計為完成工程尚需發(fā)生成本20000萬元。
20×7年度,乙公司為建造A辦公樓實際發(fā)生成本21000萬元;乙公司與甲公司結(jié)算合同價款30000萬元,實際收到價款35000萬元。
20×7年12月10日,A辦公樓全部完工,達到預(yù)定可使用狀態(tài)。20×8年2月3日,甲公司將A辦公樓正式投入使用。甲公司預(yù)計A辦公樓使用50年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。
20×9年6月30日,甲公司以70000萬元的價格(不含土地使用權(quán))向無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方出售A辦公樓,款項已收到。
(2)丙公司是一家高新技術(shù)企業(yè),甲公司持有其60%股權(quán)。為購買科學(xué)實驗需要的B設(shè)備,20×9年5月10日,丙公司通過甲公司向政府相關(guān)部門遞交了400萬元補助的申請。
20×9年11月20日,甲公司收到政府撥付的丙公司購置B設(shè)備補助400萬元。20×9年11月26日,甲公司將收到的400萬元通過銀行轉(zhuǎn)賬給丙公司。
(3)丁公司是一家專門從事水力發(fā)電的企業(yè),甲公司持有其100%股權(quán)。丁公司從20×5年2月26日開始建設(shè)C發(fā)電廠。
為解決丁公司建設(shè)C發(fā)電廠資金的不足,甲公司決定使用銀行借款對丁公司增資。20×7年10月11日,甲公司和丁公司簽訂增資合同,約定對丁公司增資50000萬元。20×8年1月1日,甲公司從銀行借入專門借款50000萬元,并將上述借入款項作為出資款全部轉(zhuǎn)賬給丁公司。該借款期限為2年,年利率為6%(與實際利率相同),利息于每年末支付。
丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投資款當(dāng)日,支付工程款30000萬元。20×9年1月1日,丁公司又使用甲公司上述投資款支付工程款20000萬元。丁公司未使用的甲公司投資款在20×8年度產(chǎn)生的理財產(chǎn)品收益為600萬元。
C發(fā)電廠于20×9年12月31日完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(4)戊公司是一家制造企業(yè),甲公司持有其75%股權(quán),投資成本為3000萬元。20×9年12月2日,甲公司董事會通過決議,同意出售所持戊公司55%股權(quán)。20×9年12月25日,甲公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方簽訂不可撤銷的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,向第三方出售其所持戊公司55%股權(quán),轉(zhuǎn)讓價格為7000萬元。甲公司預(yù)計,出售上述股權(quán)后將喪失對戊公司的控制,但能夠?qū)ζ渚哂兄卮笥绊憽?
20×9年12月31日,上述股權(quán)尚未完成出售。戊公司在20×9年12月31日全部資產(chǎn)的賬面價值為13500萬元,全部負債的賬面價值為6800萬元。甲公司預(yù)計上述出售將在一年內(nèi)完成,因出售戊公司股權(quán)將發(fā)生的出售費用為130萬元。
其他有關(guān)資料:第一,乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的會計政策與甲公司相同,資產(chǎn)負債表日和會計期間與甲公司保持一致。第二,本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
要求: 
(1)根據(jù)資料(1),計算乙公司20×6年度、20×7年度分別應(yīng)確認的收入,并編制20×6年度與建造A辦公樓業(yè)務(wù)相關(guān)的全部會計分錄(實際發(fā)生成本的會計分錄除外)。
20×6年度的履約進度=30000/(30000+20000)×100%=60%。
乙公司20×6年度應(yīng)確認的收入=55000×60%=33000(萬元)。
乙公司20×7年度應(yīng)確認的收入=55000-33000=22000(萬元)。
20×6年度與建造A辦公樓業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄:
借:合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)             33000
 貸:主營業(yè)務(wù)收入                33000
借:主營業(yè)務(wù)成本                30000
 貸:合同履約成本                30000
借:應(yīng)收賬款                  25000
 貸:合同結(jié)算—價款結(jié)算             25000
借:銀行存款                  20000
 貸:應(yīng)收賬款                  20000 
(2)根據(jù)資料(1),計算甲公司因出售A辦公樓應(yīng)確認的損益,并編制相關(guān)會計分錄。
甲公司該辦公樓建造完成的實際成本為合同造價55000萬元。20×8年1月1日至20×9年6月30日該辦公樓計提累計折舊=55000÷50×1.5=1650(萬元)。甲公司因出售A辦公樓應(yīng)確認的損益=70000-(55000-1650)=16650(萬元)。
借:固定資產(chǎn)清理                53350
  累計折舊                  1650
 貸:固定資產(chǎn)                  55000
借:銀行存款                  70000
 貸:固定資產(chǎn)清理                70000
借:固定資產(chǎn)清理                16650
 貸:資產(chǎn)處置損益                16650 
(3)根據(jù)資料(1),編制甲公司20×7年度、20×8年度、20×9年度合并財務(wù)報表的相關(guān)抵銷分錄。
20×7年度
借:年初未分配利潤        3000(33000-30000)
 貸:固定資產(chǎn)                  3000
借:營業(yè)收入                  22000
 貸:營業(yè)成本                  21000
   固定資產(chǎn)                  1000
20×8年度
借:年初未分配利潤               4000
 貸:固定資產(chǎn)                  4000
借:固定資產(chǎn)              80(4000÷50)
 貸:管理費用                   80
20×9年度
借:年初未分配利潤               4000
 貸:資產(chǎn)處置收益                4000
借:資產(chǎn)處置收益                 80
 貸:年初未分配利潤                80
借:資產(chǎn)處置收益         40(4000÷50×6/12)
 貸:管理費用                   40 
(4)根據(jù)資料(2),判斷該政府補助是甲公司的政府補助還是丙公司的政府補助,并說明理由。
是丙公司的政府補助。
理由:對丙公司來說,該項補助是來源于政府的經(jīng)濟資源,其母公司甲公司只是起到代收代付的作用。 
(5)根據(jù)資料(3),說明甲公司發(fā)生的借款費用在其20×8年度、20×9年度個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中分別應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理。
①20×8年度
甲公司個別財務(wù)報表中將發(fā)生的借款費用3000萬元(50000×6%)計入財務(wù)費用。
甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)予以資本化的借款費用=50000×6%-600=2400(萬元)。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄:
借:在建工程                  2400
  投資收益                   600
 貸:財務(wù)費用                  3000
②20×9年度
甲公司個別財務(wù)報表中將發(fā)生的借款費用3000萬元(50000×6%)計入財務(wù)費用。
甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)予以資本化的借款費用=50000×6%=3000(萬元)。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄:
借:在建工程                  3000
 貸:財務(wù)費用                  3000 
(6)根據(jù)資料(4),判斷甲公司對戊公司的長期股權(quán)投資是否構(gòu)成持有待售類別,并說明理由。
構(gòu)成持有待售類別。
理由:由于甲公司已與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方簽訂了具有法律約束力的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,簽訂合同前的準備工作已經(jīng)完成,甲公司按照合同約定可立即出售;甲公司董事會已就出售戊公司股權(quán)通過決議;甲公司已獲得確定承諾;預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成。 
(7)根據(jù)資料(4),說明甲公司對戊公司的長期股權(quán)投資在其20×9年度個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中分別應(yīng)當(dāng)如何列報。(2019年)
在個別財務(wù)報表中,將對戊公司的長期股權(quán)投資3000萬元全部在“持有待售資產(chǎn)”項目中列報。在合并財務(wù)報表中,將戊公司的資產(chǎn)13500萬元全部在“持有待售資產(chǎn)”項目中列報,將戊公司的負債6800萬元全部在“持有待售負債”項目中列報。
查看完整問題

尹老師

2021-08-05 05:43:31 4694人瀏覽

尊敬的學(xué)員,您好:

甲公司

借:銀行存款50000

  貸:長期借款50000

借:長期股權(quán)投資50000

  貸:銀行存款50000

借:財務(wù)費用3000

  貸:應(yīng)付利息3000

丁公司

借:銀行存款50000

  貸:實收資本/資本公積50000

借:在建工程30000

  貸:銀行存款30000

借:銀行存款/應(yīng)收利息600

  貸:投資收益600

合并報表認可的分錄就是,用專門借款支付工程款,專門借款利息費用可以資本化

借:在建工程2400

       銀行存款/應(yīng)收利息600

  貸:應(yīng)付利息3000

要將個別報表中的兩筆加粗的分錄調(diào)整為合并報表中的應(yīng)有分錄

借:在建工程                  2400

  投資收益                   600

 貸:財務(wù)費用                  3000


祝您學(xué)習(xí)愉快!
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