綜合題三第五小問(wèn)：借款費(fèi)用的合并抵消處理怎么做？
能說(shuō)一下借款費(fèi)用合并抵銷(xiāo)過(guò)程及原理嗎？有點(diǎn)看不懂合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄
問(wèn)題來(lái)源：
甲公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司及其子公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：
（1）乙公司是一家建筑施工企業(yè)，甲公司持有其80%股權(quán)。20×6年2月10日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)總金額為55000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，將A辦公樓工程出包給乙公司建造，該合同不可撤銷(xiāo)。A辦公樓于20×6年3月1日開(kāi)工，預(yù)計(jì)20×7年12月完工。乙公司預(yù)計(jì)建造A辦公樓的總成本為45000萬(wàn)元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。
20×6年度，乙公司為建造A辦公樓實(shí)際發(fā)生成本30000萬(wàn)元；乙公司與甲公司結(jié)算合同價(jià)款25000萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款20000萬(wàn)元。由于材料價(jià)格上漲等因素，乙公司預(yù)計(jì)為完成工程尚需發(fā)生成本20000萬(wàn)元。
20×7年度，乙公司為建造A辦公樓實(shí)際發(fā)生成本21000萬(wàn)元；乙公司與甲公司結(jié)算合同價(jià)款30000萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款35000萬(wàn)元。
20×7年12月10日，A辦公樓全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。20×8年2月3日，甲公司將A辦公樓正式投入使用。甲公司預(yù)計(jì)A辦公樓使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
20×9年6月30日，甲公司以70000萬(wàn)元的價(jià)格（不含土地使用權(quán)）向無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方出售A辦公樓，款項(xiàng)已收到。
（2）丙公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，甲公司持有其60%股權(quán)。為購(gòu)買(mǎi)科學(xué)實(shí)驗(yàn)需要的B設(shè)備，20×9年5月10日，丙公司通過(guò)甲公司向政府相關(guān)部門(mén)遞交了400萬(wàn)元補(bǔ)助的申請(qǐng)。
20×9年11月20日，甲公司收到政府撥付的丙公司購(gòu)置B設(shè)備補(bǔ)助400萬(wàn)元。20×9年11月26日，甲公司將收到的400萬(wàn)元通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬給丙公司。
（3）丁公司是一家專(zhuān)門(mén)從事水力發(fā)電的企業(yè)，甲公司持有其100%股權(quán)。丁公司從20×5年2月26日開(kāi)始建設(shè)C發(fā)電廠。
為解決丁公司建設(shè)C發(fā)電廠資金的不足，甲公司決定使用銀行借款對(duì)丁公司增資。20×7年10月11日，甲公司和丁公司簽訂增資合同，約定對(duì)丁公司增資50000萬(wàn)元。20×8年1月1日，甲公司從銀行借入專(zhuān)門(mén)借款50000萬(wàn)元，并將上述借入款項(xiàng)作為出資款全部轉(zhuǎn)賬給丁公司。該借款期限為2年，年利率為6%（與實(shí)際利率相同），利息于每年末支付。
丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投資款當(dāng)日，支付工程款30000萬(wàn)元。20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投資款支付工程款20000萬(wàn)元。丁公司未使用的甲公司投資款在20×8年度產(chǎn)生的理財(cái)產(chǎn)品收益為600萬(wàn)元。
C發(fā)電廠于20×9年12月31日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
（4）戊公司是一家制造企業(yè)，甲公司持有其75%股權(quán)，投資成本為3000萬(wàn)元。20×9年12月2日，甲公司董事會(huì)通過(guò)決議，同意出售所持戊公司55%股權(quán)。20×9年12月25日，甲公司與無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方簽訂不可撤銷(xiāo)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，向第三方出售其所持戊公司55%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為7000萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)，出售上述股權(quán)后將喪失對(duì)戊公司的控制，但能夠?qū)ζ渚哂兄卮笥绊憽?
20×9年12月31日，上述股權(quán)尚未完成出售。戊公司在20×9年12月31日全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為13500萬(wàn)元，全部負(fù)債的賬面價(jià)值為6800萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)上述出售將在一年內(nèi)完成，因出售戊公司股權(quán)將發(fā)生的出售費(fèi)用為130萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同，資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間與甲公司保持一致。第二，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
（1）乙公司是一家建筑施工企業(yè)，甲公司持有其80%股權(quán)。20×6年2月10日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)總金額為55000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，將A辦公樓工程出包給乙公司建造，該合同不可撤銷(xiāo)。A辦公樓于20×6年3月1日開(kāi)工，預(yù)計(jì)20×7年12月完工。乙公司預(yù)計(jì)建造A辦公樓的總成本為45000萬(wàn)元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。
20×6年度，乙公司為建造A辦公樓實(shí)際發(fā)生成本30000萬(wàn)元；乙公司與甲公司結(jié)算合同價(jià)款25000萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款20000萬(wàn)元。由于材料價(jià)格上漲等因素，乙公司預(yù)計(jì)為完成工程尚需發(fā)生成本20000萬(wàn)元。
20×7年度，乙公司為建造A辦公樓實(shí)際發(fā)生成本21000萬(wàn)元；乙公司與甲公司結(jié)算合同價(jià)款30000萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款35000萬(wàn)元。
20×7年12月10日，A辦公樓全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。20×8年2月3日，甲公司將A辦公樓正式投入使用。甲公司預(yù)計(jì)A辦公樓使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
20×9年6月30日，甲公司以70000萬(wàn)元的價(jià)格（不含土地使用權(quán)）向無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方出售A辦公樓，款項(xiàng)已收到。
（2）丙公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，甲公司持有其60%股權(quán)。為購(gòu)買(mǎi)科學(xué)實(shí)驗(yàn)需要的B設(shè)備，20×9年5月10日，丙公司通過(guò)甲公司向政府相關(guān)部門(mén)遞交了400萬(wàn)元補(bǔ)助的申請(qǐng)。
20×9年11月20日，甲公司收到政府撥付的丙公司購(gòu)置B設(shè)備補(bǔ)助400萬(wàn)元。20×9年11月26日，甲公司將收到的400萬(wàn)元通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬給丙公司。
（3）丁公司是一家專(zhuān)門(mén)從事水力發(fā)電的企業(yè)，甲公司持有其100%股權(quán)。丁公司從20×5年2月26日開(kāi)始建設(shè)C發(fā)電廠。
為解決丁公司建設(shè)C發(fā)電廠資金的不足，甲公司決定使用銀行借款對(duì)丁公司增資。20×7年10月11日，甲公司和丁公司簽訂增資合同，約定對(duì)丁公司增資50000萬(wàn)元。20×8年1月1日，甲公司從銀行借入專(zhuān)門(mén)借款50000萬(wàn)元，并將上述借入款項(xiàng)作為出資款全部轉(zhuǎn)賬給丁公司。該借款期限為2年，年利率為6%（與實(shí)際利率相同），利息于每年末支付。
丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投資款當(dāng)日，支付工程款30000萬(wàn)元。20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投資款支付工程款20000萬(wàn)元。丁公司未使用的甲公司投資款在20×8年度產(chǎn)生的理財(cái)產(chǎn)品收益為600萬(wàn)元。
C發(fā)電廠于20×9年12月31日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
（4）戊公司是一家制造企業(yè)，甲公司持有其75%股權(quán)，投資成本為3000萬(wàn)元。20×9年12月2日，甲公司董事會(huì)通過(guò)決議，同意出售所持戊公司55%股權(quán)。20×9年12月25日，甲公司與無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方簽訂不可撤銷(xiāo)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，向第三方出售其所持戊公司55%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為7000萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)，出售上述股權(quán)后將喪失對(duì)戊公司的控制，但能夠?qū)ζ渚哂兄卮笥绊憽?
20×9年12月31日，上述股權(quán)尚未完成出售。戊公司在20×9年12月31日全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為13500萬(wàn)元，全部負(fù)債的賬面價(jià)值為6800萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)上述出售將在一年內(nèi)完成，因出售戊公司股權(quán)將發(fā)生的出售費(fèi)用為130萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同，資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間與甲公司保持一致。第二，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算乙公司20×6年度、20×7年度分別應(yīng)確認(rèn)的收入，并編制20×6年度與建造A辦公樓業(yè)務(wù)相關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄（實(shí)際發(fā)生成本的會(huì)計(jì)分錄除外）。
20×6年度的履約進(jìn)度=30000/（30000+20000）×100%=60%。
乙公司20×6年度應(yīng)確認(rèn)的收入=55000×60%=33000（萬(wàn)元）。
乙公司20×7年度應(yīng)確認(rèn)的收入=55000-33000=22000（萬(wàn)元）。
20×6年度與建造A辦公樓業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 33000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 33000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000
貸：合同履約成本 30000
借：應(yīng)收賬款 25000
貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算 25000
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)收賬款 20000
乙公司20×6年度應(yīng)確認(rèn)的收入=55000×60%=33000（萬(wàn)元）。
乙公司20×7年度應(yīng)確認(rèn)的收入=55000-33000=22000（萬(wàn)元）。
20×6年度與建造A辦公樓業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 33000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 33000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000
貸：合同履約成本 30000
借：應(yīng)收賬款 25000
貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算 25000
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)收賬款 20000
（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司因出售A辦公樓應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
甲公司該辦公樓建造完成的實(shí)際成本為合同造價(jià)55000萬(wàn)元。20×8年1月1日至20×9年6月30日該辦公樓計(jì)提累計(jì)折舊=55000÷50×1.5=1650（萬(wàn)元）。甲公司因出售A辦公樓應(yīng)確認(rèn)的損益=70000-（55000-1650）=16650（萬(wàn)元）。
借：固定資產(chǎn)清理 53350
累計(jì)折舊 1650
貸：固定資產(chǎn) 55000
借：銀行存款 70000
貸：固定資產(chǎn)清理 70000
借：固定資產(chǎn)清理 16650
貸：資產(chǎn)處置損益 16650
借：固定資產(chǎn)清理 53350
累計(jì)折舊 1650
貸：固定資產(chǎn) 55000
借：銀行存款 70000
貸：固定資產(chǎn)清理 70000
借：固定資產(chǎn)清理 16650
貸：資產(chǎn)處置損益 16650
（3）根據(jù)資料（1），編制甲公司20×7年度、20×8年度、20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。
20×7年度
借：年初未分配利潤(rùn) 3000（33000-30000）
貸：固定資產(chǎn) 3000
借：營(yíng)業(yè)收入 22000
貸：營(yíng)業(yè)成本 21000
固定資產(chǎn) 1000
20×8年度
借：年初未分配利潤(rùn) 4000
貸：固定資產(chǎn) 4000
借：固定資產(chǎn) 80（4000÷50）
貸：管理費(fèi)用 80
20×9年度
借：年初未分配利潤(rùn) 4000
貸：資產(chǎn)處置收益 4000
借：資產(chǎn)處置收益 80
貸：年初未分配利潤(rùn) 80
借：資產(chǎn)處置收益 40（4000÷50×6/12）
貸：管理費(fèi)用 40
借：年初未分配利潤(rùn) 3000（33000-30000）
貸：固定資產(chǎn) 3000
借：營(yíng)業(yè)收入 22000
貸：營(yíng)業(yè)成本 21000
固定資產(chǎn) 1000
20×8年度
借：年初未分配利潤(rùn) 4000
貸：固定資產(chǎn) 4000
借：固定資產(chǎn) 80（4000÷50）
貸：管理費(fèi)用 80
20×9年度
借：年初未分配利潤(rùn) 4000
貸：資產(chǎn)處置收益 4000
借：資產(chǎn)處置收益 80
貸：年初未分配利潤(rùn) 80
借：資產(chǎn)處置收益 40（4000÷50×6/12）
貸：管理費(fèi)用 40
（4）根據(jù)資料（2），判斷該政府補(bǔ)助是甲公司的政府補(bǔ)助還是丙公司的政府補(bǔ)助，并說(shuō)明理由。
是丙公司的政府補(bǔ)助。
理由：對(duì)丙公司來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)補(bǔ)助是來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，其母公司甲公司只是起到代收代付的作用。
理由：對(duì)丙公司來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)補(bǔ)助是來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，其母公司甲公司只是起到代收代付的作用。
（5）根據(jù)資料（3），說(shuō)明甲公司發(fā)生的借款費(fèi)用在其20×8年度、20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分別應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
①20×8年度
甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將發(fā)生的借款費(fèi)用3000萬(wàn)元（50000×6%）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用=50000×6%-600=2400（萬(wàn)元）。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：
借：在建工程 2400
投資收益 600
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000
②20×9年度
甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將發(fā)生的借款費(fèi)用3000萬(wàn)元（50000×6%）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用=50000×6%=3000（萬(wàn)元）。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：
借：在建工程 3000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000
甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將發(fā)生的借款費(fèi)用3000萬(wàn)元（50000×6%）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用=50000×6%-600=2400（萬(wàn)元）。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：
借：在建工程 2400
投資收益 600
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000
②20×9年度
甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將發(fā)生的借款費(fèi)用3000萬(wàn)元（50000×6%）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用=50000×6%=3000（萬(wàn)元）。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：
借：在建工程 3000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000
（6）根據(jù)資料（4），判斷甲公司對(duì)戊公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否構(gòu)成持有待售類(lèi)別，并說(shuō)明理由。
構(gòu)成持有待售類(lèi)別。
理由：由于甲公司已與無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方簽訂了具有法律約束力的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，簽訂合同前的準(zhǔn)備工作已經(jīng)完成，甲公司按照合同約定可立即出售；甲公司董事會(huì)已就出售戊公司股權(quán)通過(guò)決議；甲公司已獲得確定承諾；預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。
理由：由于甲公司已與無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方簽訂了具有法律約束力的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，簽訂合同前的準(zhǔn)備工作已經(jīng)完成，甲公司按照合同約定可立即出售；甲公司董事會(huì)已就出售戊公司股權(quán)通過(guò)決議；甲公司已獲得確定承諾；預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。
（7）根據(jù)資料（4），說(shuō)明甲公司對(duì)戊公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在其20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分別應(yīng)當(dāng)如何列報(bào)。（2019年）
在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將對(duì)戊公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資3000萬(wàn)元全部在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目中列報(bào)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，將戊公司的資產(chǎn)13500萬(wàn)元全部在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目中列報(bào)，將戊公司的負(fù)債6800萬(wàn)元全部在“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目中列報(bào)。
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尹老師
2021-08-05 05:43:31 4693人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
甲公司
借：銀行存款50000
貸：長(zhǎng)期借款50000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50000
貸：銀行存款50000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000
貸：應(yīng)付利息3000
丁公司
借：銀行存款50000
貸：實(shí)收資本/資本公積50000
借：在建工程30000
貸：銀行存款30000
借：銀行存款/應(yīng)收利息600
貸：投資收益600
合并報(bào)表認(rèn)可的分錄就是，用專(zhuān)門(mén)借款支付工程款，專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用可以資本化
借：在建工程2400
銀行存款/應(yīng)收利息600
貸：應(yīng)付利息3000
要將個(gè)別報(bào)表中的兩筆加粗的分錄調(diào)整為合并報(bào)表中的應(yīng)有分錄
借：在建工程 2400
投資收益 600
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000
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津公網(wǎng)安備12010202000755號(hào)