綜合題三第五小問:借款費用的合并抵消處理怎么做?
能說一下借款費用合并抵銷過程及原理嗎?有點看不懂合并報表的抵銷分錄
問題來源:
(1)乙公司是一家建筑施工企業(yè),甲公司持有其80%股權(quán)。20×6年2月10日,甲公司與乙公司簽訂一項總金額為55000萬元的固定造價合同,將A辦公樓工程出包給乙公司建造,該合同不可撤銷。A辦公樓于20×6年3月1日開工,預(yù)計20×7年12月完工。乙公司預(yù)計建造A辦公樓的總成本為45000萬元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定履約進(jìn)度。
20×6年度,乙公司為建造A辦公樓實際發(fā)生成本30000萬元;乙公司與甲公司結(jié)算合同價款25000萬元,實際收到價款20000萬元。由于材料價格上漲等因素,乙公司預(yù)計為完成工程尚需發(fā)生成本20000萬元。
20×7年度,乙公司為建造A辦公樓實際發(fā)生成本21000萬元;乙公司與甲公司結(jié)算合同價款30000萬元,實際收到價款35000萬元。
20×7年12月10日,A辦公樓全部完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。20×8年2月3日,甲公司將A辦公樓正式投入使用。甲公司預(yù)計A辦公樓使用50年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。
20×9年6月30日,甲公司以70000萬元的價格(不含土地使用權(quán))向無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方出售A辦公樓,款項已收到。
(2)丙公司是一家高新技術(shù)企業(yè),甲公司持有其60%股權(quán)。為購買科學(xué)實驗需要的B設(shè)備,20×9年5月10日,丙公司通過甲公司向政府相關(guān)部門遞交了400萬元補助的申請。
20×9年11月20日,甲公司收到政府撥付的丙公司購置B設(shè)備補助400萬元。20×9年11月26日,甲公司將收到的400萬元通過銀行轉(zhuǎn)賬給丙公司。
(3)丁公司是一家專門從事水力發(fā)電的企業(yè),甲公司持有其100%股權(quán)。丁公司從20×5年2月26日開始建設(shè)C發(fā)電廠。
為解決丁公司建設(shè)C發(fā)電廠資金的不足,甲公司決定使用銀行借款對丁公司增資。20×7年10月11日,甲公司和丁公司簽訂增資合同,約定對丁公司增資50000萬元。20×8年1月1日,甲公司從銀行借入專門借款50000萬元,并將上述借入款項作為出資款全部轉(zhuǎn)賬給丁公司。該借款期限為2年,年利率為6%(與實際利率相同),利息于每年末支付。
丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投資款當(dāng)日,支付工程款30000萬元。20×9年1月1日,丁公司又使用甲公司上述投資款支付工程款20000萬元。丁公司未使用的甲公司投資款在20×8年度產(chǎn)生的理財產(chǎn)品收益為600萬元。
C發(fā)電廠于20×9年12月31日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(4)戊公司是一家制造企業(yè),甲公司持有其75%股權(quán),投資成本為3000萬元。20×9年12月2日,甲公司董事會通過決議,同意出售所持戊公司55%股權(quán)。20×9年12月25日,甲公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方簽訂不可撤銷的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,向第三方出售其所持戊公司55%股權(quán),轉(zhuǎn)讓價格為7000萬元。甲公司預(yù)計,出售上述股權(quán)后將喪失對戊公司的控制,但能夠?qū)ζ渚哂兄卮笥绊憽?
20×9年12月31日,上述股權(quán)尚未完成出售。戊公司在20×9年12月31日全部資產(chǎn)的賬面價值為13500萬元,全部負(fù)債的賬面價值為6800萬元。甲公司預(yù)計上述出售將在一年內(nèi)完成,因出售戊公司股權(quán)將發(fā)生的出售費用為130萬元。
其他有關(guān)資料:第一,乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的會計政策與甲公司相同,資產(chǎn)負(fù)債表日和會計期間與甲公司保持一致。第二,本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
要求:
乙公司20×6年度應(yīng)確認(rèn)的收入=55000×60%=33000(萬元)。
乙公司20×7年度應(yīng)確認(rèn)的收入=55000-33000=22000(萬元)。
20×6年度與建造A辦公樓業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄:
借:合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 33000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 33000
借:主營業(yè)務(wù)成本 30000
貸:合同履約成本 30000
借:應(yīng)收賬款 25000
貸:合同結(jié)算—價款結(jié)算 25000
借:銀行存款 20000
貸:應(yīng)收賬款 20000
借:固定資產(chǎn)清理 53350
累計折舊 1650
貸:固定資產(chǎn) 55000
借:銀行存款 70000
貸:固定資產(chǎn)清理 70000
借:固定資產(chǎn)清理 16650
貸:資產(chǎn)處置損益 16650
借:年初未分配利潤 3000(33000-30000)
貸:固定資產(chǎn) 3000
借:營業(yè)收入 22000
貸:營業(yè)成本 21000
固定資產(chǎn) 1000
20×8年度
借:年初未分配利潤 4000
貸:固定資產(chǎn) 4000
借:固定資產(chǎn) 80(4000÷50)
貸:管理費用 80
20×9年度
借:年初未分配利潤 4000
貸:資產(chǎn)處置收益 4000
借:資產(chǎn)處置收益 80
貸:年初未分配利潤 80
借:資產(chǎn)處置收益 40(4000÷50×6/12)
貸:管理費用 40
理由:對丙公司來說,該項補助是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源,其母公司甲公司只是起到代收代付的作用。
甲公司個別財務(wù)報表中將發(fā)生的借款費用3000萬元(50000×6%)計入財務(wù)費用。
甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)予以資本化的借款費用=50000×6%-600=2400(萬元)。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄:
借:在建工程 2400
投資收益 600
貸:財務(wù)費用 3000
②20×9年度
甲公司個別財務(wù)報表中將發(fā)生的借款費用3000萬元(50000×6%)計入財務(wù)費用。
甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)予以資本化的借款費用=50000×6%=3000(萬元)。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄:
借:在建工程 3000
貸:財務(wù)費用 3000
理由:由于甲公司已與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方簽訂了具有法律約束力的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,簽訂合同前的準(zhǔn)備工作已經(jīng)完成,甲公司按照合同約定可立即出售;甲公司董事會已就出售戊公司股權(quán)通過決議;甲公司已獲得確定承諾;預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成。

尹老師
2021-08-05 05:43:31 4690人瀏覽
甲公司
借:銀行存款50000
貸:長期借款50000
借:長期股權(quán)投資50000
貸:銀行存款50000
借:財務(wù)費用3000
貸:應(yīng)付利息3000
丁公司
借:銀行存款50000
貸:實收資本/資本公積50000
借:在建工程30000
貸:銀行存款30000
借:銀行存款/應(yīng)收利息600
貸:投資收益600
合并報表認(rèn)可的分錄就是,用專門借款支付工程款,專門借款利息費用可以資本化
借:在建工程2400
銀行存款/應(yīng)收利息600
貸:應(yīng)付利息3000
要將個別報表中的兩筆加粗的分錄調(diào)整為合并報表中的應(yīng)有分錄
借:在建工程 2400
投資收益 600
貸:財務(wù)費用 3000
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