【例題】2×19年12月31日，經(jīng)甲公司和乙公司雙方股東大會(huì)同意，甲公司與乙公司控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議約定：甲公司向A公司定向發(fā)行1000萬股本公司股票（每股面值1元），以換取A公司持有的乙公司80%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票確定為每股8.72元。甲公司和A公司在此項(xiàng)交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該并購事項(xiàng)為非同一控制下企業(yè)合并。假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。

乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10000萬元，其中股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤5000萬元；除一項(xiàng)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價(jià)值為360萬元的庫存商品外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)均相同。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變；預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)上述資料，編制甲公司購買日與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅的金額。

（3）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的金額。

（4）根據(jù)上述資料，編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整分錄。

（5）根據(jù)上述資料，編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的抵銷分錄。

【答案】

（1）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 8 720

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 720

（2）購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債

=（360-200）×25%=40（萬元）。

（3）購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=合并成本-購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=1000×8.72-（10000+160-40）×80%=624（萬元）。

（4）編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整分錄：

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　40

（5）編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的抵銷分錄：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　 （1 000+160-40）1 120

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 624

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 8 720

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　 [（10 000+160-40）×20%]2 024

【板書】