什么時(shí)候調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)?什么時(shí)候調(diào)整應(yīng)納稅所得額?
1:老師,企業(yè)所得稅的調(diào)整項(xiàng)目什么時(shí)候調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)什么時(shí)候又該調(diào)整應(yīng)納稅所得額? 2:計(jì)算捐贈(zèng)的時(shí)候什么時(shí)候用調(diào)整前的會(huì)計(jì)利潤(rùn),什么時(shí)候用調(diào)整后的?
問(wèn)題來(lái)源:
(本小題16分)
某符合條件的國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)(集成電路線寬小于130納米)是我國(guó)居民企業(yè),2019年4月成立,經(jīng)營(yíng)期限為15年,為增值稅一般納稅人,該企業(yè)設(shè)立的當(dāng)年獲利。2022年該企業(yè)自行核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8700萬(wàn)元,其他業(yè)務(wù)收入1200萬(wàn)元,賬面實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額900萬(wàn)元。進(jìn)行2022年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)下列情況:
(1)接受某非關(guān)聯(lián)公司捐贈(zèng)的原材料一批,取得增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅額2.6萬(wàn)元,該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中,但相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣。
(2)該企業(yè)擁有居民企業(yè)M公司80%的股權(quán),當(dāng)年12月已將該股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給居民企業(yè)B,該股權(quán)投資成本1000萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓價(jià)格1800萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),M公司累計(jì)未分配利潤(rùn)600萬(wàn)元,該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中(會(huì)計(jì)上采用成本法核算)。
(3)符合規(guī)定的境內(nèi)自行研發(fā)費(fèi)用510萬(wàn)元和委托境外單位研發(fā)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用300萬(wàn)元,單獨(dú)記賬且均未納入損益計(jì)算(均未形成無(wú)形資產(chǎn))。
(4)成本400萬(wàn)元的自產(chǎn)產(chǎn)品被盜,外購(gòu)比例60%,適用13%的增值稅稅率,獲得保險(xiǎn)公司賠償80萬(wàn)元,該業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。
(5)該企業(yè)賬面體現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元、支付給母公司的管理費(fèi)500萬(wàn)元。
(6)該企業(yè)賬面體現(xiàn)在2022年6月1日向非金融企業(yè)(非關(guān)聯(lián)方)借入資金800萬(wàn)元用于經(jīng)營(yíng),借款期限為7個(gè)月,當(dāng)年支付利息80萬(wàn)元,同期同類銀行貸款年利率為7%。
(7)該企業(yè)賬面體現(xiàn)對(duì)外捐贈(zèng)200萬(wàn)元(通過(guò)縣級(jí)政府向自然災(zāi)害地區(qū)捐贈(zèng)150萬(wàn)元,直接向某技術(shù)學(xué)校捐贈(zèng)50萬(wàn)元);被市場(chǎng)監(jiān)管部門處以罰款20萬(wàn)元。
(8)該企業(yè)賬面體現(xiàn)有國(guó)債利息收入20萬(wàn)元,從境內(nèi)居民企業(yè)A公司(未上市)分回股息100萬(wàn)元。
[其他相關(guān)資料:不考慮業(yè)務(wù)(4)中除增值稅以外的稅費(fèi)]
要求:根據(jù)上述資料,回答下列問(wèn)題。
應(yīng)調(diào)增22.6萬(wàn)元會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
應(yīng)調(diào)增800萬(wàn)元會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
稅法規(guī)定加計(jì)扣除=510×100%=510(萬(wàn)元)。
應(yīng)調(diào)減510萬(wàn)元會(huì)計(jì)利潤(rùn),在此基礎(chǔ)上再納稅調(diào)減510萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)調(diào)減300萬(wàn)元會(huì)計(jì)利潤(rùn),在此基礎(chǔ)上再納稅調(diào)減240萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額。
財(cái)產(chǎn)損失金額=400+31.2-80=351.2(萬(wàn)元)。
應(yīng)調(diào)減351.2萬(wàn)元的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=100×60%=60(萬(wàn)元)
扣除限額1<扣除限額2,稅前可扣除49.5萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增=100-49.5=50.50(萬(wàn)元)
支付給母公司的500萬(wàn)元管理費(fèi)不得在所得稅前扣除。
業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=50.50+500=550.50(萬(wàn)元)。
向自然災(zāi)害地區(qū)捐贈(zèng)支出納稅調(diào)增=150-67.37=82.63(萬(wàn)元)。
直接捐贈(zèng)的50萬(wàn)元和行政罰款20萬(wàn)元不得扣除,業(yè)務(wù)(7)共計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=82.63+50+20=152.63(萬(wàn)元)。
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(561.4-510-240+550.50+47.33+152.63-120)×25%×50%=55.23(萬(wàn)元)。

馬老師
2023-08-07 16:04:53 7493人瀏覽
1.
(1)調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn):企業(yè)的賬務(wù)處理不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,多記、漏記、賬務(wù)錯(cuò)誤等情形;
(2)調(diào)整應(yīng)納稅所得額:主要表現(xiàn)在稅會(huì)差異。
常見(jiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整事項(xiàng)有:
①企業(yè)接受捐贈(zèng),卻未做會(huì)計(jì)處理,需調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn),如未將接受捐贈(zèng)收入計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”,應(yīng)該注意的是,需要把增值稅一并計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”;
②企業(yè)為構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)該予以資本化,企業(yè)卻將全部的借款費(fèi)用計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用,需調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn);
③企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),沒(méi)有進(jìn)行計(jì)提折舊處理,而是一次性計(jì)入了當(dāng)期的費(fèi)用,需調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn),應(yīng)該注意的是,這項(xiàng)業(yè)務(wù)要做兩步處理,一是用固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn),二是用計(jì)提固定資產(chǎn)當(dāng)年的折舊額調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn);
④企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù),比如一次性支付兩年的租賃費(fèi),并且在當(dāng)年全部扣除,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,不屬于當(dāng)年的租賃費(fèi)不應(yīng)在當(dāng)年扣除,需調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn);
⑤企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),沒(méi)有一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)也沒(méi)有計(jì)提折舊,應(yīng)該做計(jì)提折舊處理,需調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn);
⑥已經(jīng)抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅,發(fā)生了不得抵扣事項(xiàng)(比如說(shuō)因管理不善造成的原材料毀損),卻未做會(huì)計(jì)處理。需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的成本,一并作為損失,調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
常見(jiàn)的應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項(xiàng)有:
①會(huì)計(jì)上確認(rèn)了收入(+項(xiàng)),稅法上不確認(rèn),比如國(guó)債利息收入,會(huì)計(jì)上確認(rèn)為投資收益,稅法上屬于免稅收入,則需要納稅調(diào)減。
②會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入,稅法上確認(rèn)了收入,比如將自產(chǎn)的貨物對(duì)外捐贈(zèng),會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,稅法上屬于視同銷售收入,所以要進(jìn)行納稅調(diào)增。
③會(huì)計(jì)上確認(rèn)了支出(-項(xiàng)),稅法上不允許扣減那么多,比如職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在會(huì)計(jì)上作為成本費(fèi)用可以全額扣除,但在稅法中要按照工資薪金總額的14%、8%、2%來(lái)相應(yīng)的確認(rèn),所以要進(jìn)行納稅調(diào)增(職工教育經(jīng)費(fèi)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)年扣除的,涉及納稅調(diào)減)。
④會(huì)計(jì)上確認(rèn)了支出(-項(xiàng)),稅法上應(yīng)加計(jì)扣除,比如新技術(shù)等三新的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,會(huì)計(jì)上全額計(jì)入管理費(fèi)用扣除,稅法上可以再加計(jì)100%扣除,所以需要納稅調(diào)減。
2.
只要會(huì)計(jì)利潤(rùn)本身沒(méi)有錯(cuò)誤,未出現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況,我們都是不調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)的,以最初列示的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為依據(jù)計(jì)算捐贈(zèng)扣除限額。
當(dāng)然,如果會(huì)計(jì)利潤(rùn)本身有問(wèn)題,比如該記賬的沒(méi)記賬,該折舊分期扣除的一次性扣除,那么我們是要先調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn),再乘以12%計(jì)算扣除限額。
您再理解一下哦,如仍有疑問(wèn),歡迎您繼續(xù)提問(wèn),祝您考試順利通關(guān)~~
每個(gè)努力學(xué)習(xí)的小天使都會(huì)有收獲的,加油!相關(guān)答疑
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