【例題2·計(jì)算問答題】中國居民A企業(yè)核算的2019年度境內(nèi)外凈所得為160萬元。其中：

（1）境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為300萬元，境內(nèi)執(zhí)行25%的稅率；

（2）設(shè)在甲國的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為100萬元，甲國實(shí)際執(zhí)行20%的稅率，當(dāng)年在甲國的所得沒有匯回我國；

（3）設(shè)在乙國的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為-300萬元；

（4）A企業(yè)當(dāng)年度從乙國取得利息所得的應(yīng)納稅所得額為60萬元。匯回國內(nèi)時(shí)，乙國政府扣繳了A企業(yè)10%的預(yù)提稅。

該企業(yè)采用分國不分項(xiàng)的申報(bào)抵免政策。根據(jù)上述資料回答下列問題：

（1）甲國分支機(jī)構(gòu)所得未匯入我國，是否不計(jì)入A企業(yè)2019年度的應(yīng)納稅所得總額，說明理由。

（2）計(jì)算A企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)申報(bào)的應(yīng)納稅所得總額并說明理由。

（3）計(jì)算來自乙國的虧損額并說明虧損彌補(bǔ)期。

（4）說明在甲國、乙國實(shí)際繳納的所得稅是屬于A企業(yè)直接負(fù)擔(dān)的所得稅還是間接負(fù)擔(dān)的所得稅。

（5）假定沒有影響稅額計(jì)算的其他因素，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年在我國實(shí)際繳納的所得稅。

【答案及解析】

（1）甲國分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額100萬元，應(yīng)計(jì)入A企業(yè)2019年度的應(yīng)納稅所得總額。分支機(jī)構(gòu)不具備利潤分配的職能，不論利潤是否匯入我國，都應(yīng)并入A企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

（2）A企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)申報(bào)的應(yīng)納稅所得總額為400萬元。乙國分支機(jī)構(gòu)的虧損不能用境內(nèi)或其他國家的所得彌補(bǔ)，故當(dāng)年境內(nèi)申報(bào)的應(yīng)納稅所得總額400萬元，包括境內(nèi)應(yīng)納稅所得額300萬元和甲國應(yīng)納稅所得額100萬元。

（3）乙國應(yīng)納稅所得額=-300+60=-240萬元；乙國的-240萬元虧損屬于非實(shí)際虧損額，可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

（4）在甲國分支機(jī)構(gòu)繳納的所得稅和乙國扣繳的利息所得的預(yù)提稅，都屬于A企業(yè)直接負(fù)擔(dān)的所得稅。

（5）來自甲國所得的抵免限額=100×25%=25（萬元）

在甲國實(shí)納稅額=100×20%=20（萬元）

該企業(yè)當(dāng)年在我國實(shí)際繳納的所得稅=300×25%+25-20=80（萬元）。