第四章  企業(yè)所得稅法

60-32.

某上市公司主要提供信息技術服務，自2013年起被認定為高新技術企業(yè)，2020年度取得主營業(yè)務收入48000萬元、其他業(yè)務收入2000萬元、營業(yè)外收入1000萬元、投資收益500萬元，發(fā)生主營業(yè)務成本25000萬元、其他業(yè)務成本1000萬元、營業(yè)外支出1500萬元、稅金及附加4000萬元、管理費用3000萬元、銷售費用10000萬元、財務費用1000萬元，實現(xiàn)年度利潤總額6000萬元。當年發(fā)生的相關具體業(yè)務如下：

（1）廣告費支出8000萬元。

（2）業(yè)務招待費支出350萬元。

（3）實發(fā)工資4000萬元。當年6月5日，中層以上員工對公司2年前授予的股票期權(quán)500萬股實施行權(quán)（該股票期權(quán)等待期至2019年12月31日），行權(quán)價每股6元，當日該公司股票收盤價每股10元；其中高管王某行權(quán)6萬股，王某當月工資收入9萬元。

（4）撥繳職工工會經(jīng)費150萬元，發(fā)生職工福利費900萬元、職工教育經(jīng)費160萬元。

（5）專門用于新產(chǎn)品研發(fā)的費用2000萬元，獨立核算管理（未形成無形資產(chǎn)）。

（6）計提資產(chǎn)減值損失準備金1500萬元，該資產(chǎn)減值損失準備金未經(jīng)稅務機關核定。

（7）公司取得的投資收益中包括國債利息收入200萬元，購買某上市公司股票分得300萬元，該股票持有8個月后賣出。

（8）獲得當?shù)卣斦块T補助的具有專項用途的財政資金500萬元，已取得財政部門正式文件，支出400萬元。

（9）通過市民政部門捐贈800萬元用于建造希望小學。

（其他相關資料：各扣除項目均已取得有效憑證，相關優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算廣告費支出應調(diào)整的應納稅所得額。

（2）計算業(yè)務招待費支出應調(diào)整的應納稅所得額。

（3）計算應計入成本、費用的工資總額。

（4）計算工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額。

（5）計算研發(fā)費用應調(diào)整的應納稅所得額。

（6）計算資產(chǎn)減值損失準備金應調(diào)整的應納稅所得額并說明理由。

（7）計算投資收益應調(diào)整的應納稅所得額。

（8）計算財政補助資金應調(diào)整的應納稅所得額并說明理由。

（9）計算通過市民政部門捐贈應調(diào)整的應納稅所得額。

（10）計算該公司2020年應繳納企業(yè)所得稅稅額。

（11）計算高管王某6月份應繳納的股票期權(quán)的個人所得稅。（2015年考題改編）

【答案及解析】

（1）廣告費支出扣除限額的計算基數(shù)=48000+2000=50000（萬元），

廣告費扣除限額=50000×15%=7500（萬元），

廣告費應調(diào)增應納稅所得額=8000-7500=500（萬元）。

（2）業(yè)務招待費扣除限額1=50000×5‰=250（萬元），

業(yè)務招待費扣除限額2=350×60%=210（萬元），

業(yè)務招待費應調(diào)增應納稅所得額=350-210=140（萬元）。

（3）計入成本、費用的工資總額=4000+500×（10-6）=6000（萬元）。

（4）工會經(jīng)費扣除限額=6000×2%=120（萬元）應調(diào)增應納稅所得額150-120=30（萬元）。

職工福利費扣除限額=6000×14%=840（萬元）應調(diào)增應納稅所得額900-840=60（萬元）。

職工教育經(jīng)費扣除限額=6000×8%=480（萬元）無須調(diào)整應納稅所得額。

應調(diào)增應納稅所得額合計=30+60=90（萬元）。

（5）研發(fā)費用可加計75%扣除，應調(diào)減應納稅所得額=2000×75%=1500（萬元）。

（6）資產(chǎn)減值損失準備金應調(diào)增應納稅所得額1500萬元。

理由：稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。

（7）投資收益應調(diào)減應納稅所得額200萬元。

（8）財政補助應調(diào)減應納稅所得額=500-400=100（萬元），

理由：具有專項用途的財政資金屬于不征稅收入，其形成的支出也不得在稅前列支。

符合規(guī)定的不征稅收入要在收入總額中剔除。

（9）捐贈的扣除限額=6000×12%=720（萬元），

捐贈應調(diào)增應納稅所得額=800-720=80（萬元）。

（10）企業(yè)所得稅應納稅額

=（6000+500+140-2000+90-1500+1500-200-100+80）×15%=676.50（萬元）。

（11）王某的股票期權(quán)所得，屬于工資、薪金所得，在2022年12月31日前，不并入綜合所得，

單獨計稅。應納稅所得額=（10-6）×60000=240000（元），

應繳納個人所得稅=240000×20%-16920=31080（元）。