需要寫計算理由嗎？老師解答得分與表述問題

像2-6這種題，如果考試只寫：A企業(yè)境外所得應補繳的企業(yè)所得稅：48*25%-4.8=7.2元，得分嗎？需要像答案那樣寫出為什么這樣計算嗎？

不征稅收入和免稅收入企業(yè)所得稅扣除項目及其標準 2023-08-20 14:15:03

問題來源：

位于市區(qū)的A居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售同一型號的熱水器。熱水器單臺銷售成本0.1萬元、單臺市場不含稅銷售價格0.18萬元。2022年度企業(yè)財務核算反映部分信息為：
（1）銷售熱水器共計3萬臺，取得不含稅銷售收入5400萬元；準予扣除的成本3000萬元。
（2）取得直接投資非上市居民企業(yè)的股息收入50萬元。
（3）賬面記錄來自甲國B公司的應收紅利48萬元，該筆紅利在匯出時被實際扣繳過10%的預提稅4.8萬元，實際收到43.2萬元；匯出前甲國B公司就該筆經(jīng)營所得繳納過企業(yè)所得稅，甲國企業(yè)所得稅稅率20%，A企業(yè)對甲國B公司持股比例18%。
（4）繳納增值稅450萬元，繳納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加54萬元。
（5）發(fā)生銷售費用1300萬元、管理費用450萬元（其中業(yè)務招待費80萬元）。
（6）發(fā)生營業(yè)外支出300萬元，其中通過市民政局向泥石流災害地區(qū)捐款60萬元，通過省政府向目標脫貧地區(qū)捐款20萬元，均取得合法票據(jù)。
A企業(yè)自行計算全年實現(xiàn)會計利潤總額為370萬元。2023年1月，經(jīng)委托的會計師事務所審核，發(fā)現(xiàn)以下兩個問題：
（1）12月10日有100臺熱水器發(fā)貨，該批熱水器已于11月15日收到不含稅預收款18萬元，A企業(yè)收入和成本均未作賬務及稅務處理。
（2）12月20日接受某非關聯(lián)公司捐贈機器設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額10萬元、增值稅1.3萬元，未作賬務及稅務處理。
（其他相關資料：假定A企業(yè)在匯算清繳前預繳過企業(yè)所得稅88萬元）
要求：根據(jù)上述資料，計算并回答下列問題。

（1）A企業(yè)12月應補繳的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加合計金額。

應補繳增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加=（18×13%-1.3）×（1+7%+3%+2%）=1.16（萬元）。（2分）

（2）A企業(yè)經(jīng)審核后全年會計利潤總額。

100臺熱水器補記收入18萬元；補記成本=100×0.1=10（萬元）
補記稅金及附加=（18×13%-1.3）×（7%+3%+2%）=0.12（萬元）
增值稅是價外稅，不影響利潤總額，在計算應納稅所得額時也不得扣除。
受贈機器設備補記營業(yè)外收入11.3萬元。
漏記金額需調整賬面利潤，經(jīng)審核后的會計利潤總額=370+18-10+11.3-0.12=389.18（萬元）。（3分）

（3）A企業(yè)捐贈支出應調增的應納稅所得額。

公益性捐贈的扣除限額=389.18×12%=46.70（萬元），向目標脫貧地區(qū)捐贈不受捐贈限額限制，向泥石流災害地區(qū)捐款應調增應納稅所得額=60-46.70=13.30（萬元）。（1.5分）

（4）A企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費應調增的應納稅所得額。

業(yè)務招待費的扣除限額1=80×60%=48（萬元）
業(yè)務招待費的扣除限額2=（5400+18）×5‰=27.09（萬元）
應調增應納稅所得額=80-27.09=52.91（萬元）。（1分）

（5）A企業(yè)境內所得應納的企業(yè)所得稅。

符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利收入，屬于免稅收入，應調減應納稅所得額。
境內應納稅所得額=389.18-50+13.30+52.91-48=357.39（萬元）（1分）

【提示】實務中，有些企業(yè)按照稅后股息記投資收益，那么在計算境內應納稅所得額時直接減境外稅后所得。做題時應注意題干表述。
境內所得應納的企業(yè)所得稅=357.39×25%=89.35（萬元）。（1分）

（6）A企業(yè)境外所得應補繳的企業(yè)所得稅。

按照納稅申報表數(shù)據(jù)間基本關系，境外稅前所得=境外稅后所得+境外直接繳納的所得稅+間接負擔的所得稅
由于A居民企業(yè)對境外B公司持股比例僅為18%，在我國只能抵扣其直接繳納的預提稅。不能抵扣其間接負擔的B公司所得稅。
該筆分紅還原成預提所得稅前所對應的所得=43.2+4.8=48（萬元）（1分）
按我國稅法計算的抵免限額=48×25%=12（萬元）（1分）
境外所得應補繳稅款=12-4.8=7.20（萬元）。（1分）

（7）A企業(yè)匯算清繳在我國應補繳的企業(yè)所得稅。

A企業(yè)匯算清繳時應補繳稅款=89.35+7.20-88（已預繳稅款）=8.55（萬元）。（1分）

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