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捐贈(zèng)按照視同銷售處理嗎

不明白稅法口徑成本為什么是113 ?會(huì)計(jì)和稅法分別是如何處理的?是否一致呢

企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 2022-04-01 00:14:44

問題來源:

某企業(yè)賬面會(huì)計(jì)利潤900萬元,其中通過省政府向養(yǎng)老院捐贈(zèng)自產(chǎn)飲水機(jī)的賬載金額93萬元(含制造成本80萬元和按照市場公允價(jià)格100萬元計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額13萬元),其捐贈(zèng)自產(chǎn)飲水機(jī)按規(guī)定計(jì)算繳納了增值稅等稅金及附加,但按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有在賬面作商品銷售處理。則以下表述正確的有( ?。?。
A、該企業(yè)的公益性捐贈(zèng)限額為108萬元
B、公益性捐贈(zèng)須取得符合規(guī)定的捐贈(zèng)的收據(jù)
C、該企業(yè)此項(xiàng)捐贈(zèng)共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元
D、該企業(yè)此項(xiàng)捐贈(zèng)共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元

正確答案:A,B,D

答案分析:稅法口徑捐贈(zèng)支出成本=100×(1+13%)=113(萬元),公益性捐贈(zèng)限額=900×12%=108(萬元),該企業(yè)應(yīng)調(diào)增所得=113-108=5(萬元)。
或整體看:第一步,調(diào)增視同銷售收入100萬元、視同銷售成本80萬元,求得視同銷售毛利20萬元(調(diào)增所得20萬元);第二步,將捐贈(zèng)成本調(diào)整成稅法口徑113萬元,從而調(diào)增成本20萬元(調(diào)減所得20萬元);第三步,按稅法口徑計(jì)算公益性捐贈(zèng)超限額數(shù)113-108=5(萬元);第四步,合計(jì)納稅調(diào)增=20(第一步)-20(第二步)+5(第三步)=5(萬元)。

本題考查公益性捐贈(zèng)的扣除。

【解題關(guān)鍵】企業(yè)會(huì)計(jì)上執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的,對于“非貨幣性”的公益性捐贈(zèng),稅法上的處理方法分為三步:

第一步:“賣”,確認(rèn)視同銷售收入及視同銷售成本,用視同銷售所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額?!具@樣處理是因?yàn)榫栀?zèng)在會(huì)計(jì)上不視同銷售,而稅法上視同銷售,形成了稅會(huì)差異】

第二步:“調(diào)”,會(huì)計(jì)上確認(rèn)的捐贈(zèng)支出=成本+銷項(xiàng)稅額,而稅法確認(rèn)的捐贈(zèng)支出=不含稅公允價(jià)+銷項(xiàng)稅額,稅法確認(rèn)的捐贈(zèng)支出金額大于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的捐贈(zèng)支出金額,因此納稅調(diào)減=不含稅公允價(jià)-成本價(jià)?!镜谝徊秸{(diào)增的金額和第二步調(diào)減的金額,二者相抵后為0】

第三步:“捐”,用會(huì)計(jì)利潤的12%計(jì)算捐贈(zèng)限額,與稅法認(rèn)可的捐贈(zèng)成本(視同銷售收入+視同銷售的銷項(xiàng)稅)進(jìn)行比較,捐贈(zèng)成本若高于捐贈(zèng)限額,調(diào)增應(yīng)納稅所得額。


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徐老師

2022-04-01 19:43:08 4190人瀏覽

勤奮可愛的學(xué)員,你好:

1、企業(yè)所得稅,捐贈(zèng)屬于視同銷售(外部處置資產(chǎn))。

2、因?yàn)?019年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整。捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表只延續(xù)部分,這張捐贈(zèng)調(diào)整表單第一列 “賬載金額”在修訂時(shí)多加“稅收規(guī)定”四字,導(dǎo)致第一列“賬載金額”變成并非會(huì)計(jì)的賬載金額。傳統(tǒng)認(rèn)知上,會(huì)計(jì)以賬面價(jià)加上稅金(公允價(jià)*稅率)作為捐贈(zèng)支出作為“賬載金額”, 2019版捐贈(zèng)支出表A105070刪除“會(huì)計(jì)核算”四字,意味著該表填報(bào)的賬載金額是稅法認(rèn)可的賬載金額,這個(gè)金額不僅包括企業(yè)會(huì)計(jì)核算營業(yè)外支出金額,也包括《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)30行(視同銷售)當(dāng)中調(diào)整的金額。

所以稅法口徑的賬載金額=93+20(視同銷售調(diào)增金額)=113(萬元)

3、是不一致的~

會(huì)計(jì)扣除金額為93萬元。

企業(yè)所得稅:(1)調(diào)增視同銷售收入100萬元、視同銷售成本80萬元,調(diào)增所得20萬元。

(2)稅法口徑的賬載金額113萬元,納稅調(diào)減=113-93=20(萬元)。

(3)按稅法口徑計(jì)算公益性捐贈(zèng)超限額數(shù)113-108=5(萬元),納稅調(diào)增。

您再理解下~~

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