關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出的稅務(wù)處理
自產(chǎn)產(chǎn)品公益性捐贈(zèng)涉及哪些特殊的內(nèi)容,為什么凌老師說比其他類型的公益性捐贈(zèng)難度大?

喬老師
2024-07-27 10:32:46 7612人瀏覽
增值稅中,涉及自產(chǎn)產(chǎn)品用于公益性捐贈(zèng),屬于自產(chǎn)的貨物用于贈(zèng)送,應(yīng)視同銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。
企業(yè)所得稅中的相關(guān)處理如下:
非貨幣性的公益性捐贈(zèng),在確認(rèn)稅法上的公益性支出的時(shí)候,這個(gè)支出等于視同銷售貨物的不含稅公允價(jià)加上視同銷售貨物所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。這個(gè)數(shù)額是要根據(jù)會(huì)計(jì)利潤的12%來進(jìn)行納稅調(diào)整。
企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:
借:營業(yè)外支出
貸:庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
對(duì)于公益性捐贈(zèng),稅法上的處理方法分為三步:
第一步:“賣”,確認(rèn)視同銷售收入及視同銷售成本,用視同銷售所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額【這樣處理是因?yàn)榫栀?zèng)在會(huì)計(jì)上不視同銷售,而稅法上視同銷售,形成了稅會(huì)差異】;
第二步:“調(diào)”,會(huì)計(jì)上確認(rèn)的捐贈(zèng)支出=成本+銷項(xiàng)稅額,而稅法確認(rèn)的捐贈(zèng)支出=不含稅公允價(jià)+銷項(xiàng)稅額,稅法確認(rèn)的捐贈(zèng)支出金額大于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的捐贈(zèng)支出金額,因此納稅調(diào)減=不含稅公允價(jià)-成本價(jià)【第一步調(diào)增的金額和第二步調(diào)減的金額,二者相抵后為0】
第三步:“捐”,用會(huì)計(jì)利潤的12%計(jì)算捐贈(zèng)限額,與稅法認(rèn)可的捐贈(zèng)成本(不含稅公允價(jià)+銷項(xiàng)稅額)進(jìn)行比較,捐贈(zèng)成本若高于捐贈(zèng)限額,調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
【舉例】某企業(yè)2021年會(huì)計(jì)利潤600萬元,發(fā)生一筆公益性捐贈(zèng)業(yè)務(wù),捐贈(zèng)貨物的賬面成本為80萬元,不含稅市場(chǎng)價(jià)100萬元。該企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
第一步,稅法上視同銷售收入100萬元,視同銷售成本80萬元,調(diào)增應(yīng)納稅所得額20(100-80)萬元;
第二步,會(huì)計(jì)確認(rèn)的捐贈(zèng)支出=80+13=93(萬元);稅法確認(rèn)的捐贈(zèng)支出=100+13=113(萬元);稅法確認(rèn)的支出大于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的支出,因此納稅調(diào)減20(113-93)萬元;
第三步,計(jì)算捐贈(zèng)限額=600×12%=72(萬元),捐贈(zèng)成本為113萬元,調(diào)增應(yīng)納稅所得額41(113-72)萬元,這41萬元當(dāng)年不得稅前扣除,可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三個(gè)納稅年度扣除。
整體上看,捐贈(zèng)業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額41(20-20+41)萬元。
希望可以幫助到您~
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