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捐贈限額如何扣除及納稅調(diào)整方法

本題中當(dāng)年捐贈限額為245.05萬元，當(dāng)年實際捐贈為300萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)30萬元，不是應(yīng)該調(diào)贈應(yīng)納稅所得額84.95萬元嗎，為什么是54.95萬元？

銷項稅額的計算憑票抵扣進(jìn)項稅額 2023-08-07 23:48:15

問題來源：

（本小題14分）
某藥品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2023年2月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：
（1）銷售應(yīng)稅藥品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明不含稅金額5600萬元，開具收據(jù)注明收取包裝物押金50萬元。
（2）銷售免稅藥品銷售額為800萬元，應(yīng)稅與免稅藥品共耗用材料的進(jìn)項稅額為491萬元（已取得增值稅專用發(fā)票），且無法劃分。
（3）外購應(yīng)稅藥品所用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價稅合計金額163.85萬元；取得增值稅專用發(fā)票注明運費價稅合計金額16.35萬元；還取得增值稅專用發(fā)票上注明裝卸搬運費價稅合計金額8.48萬元。
（4）將2021年5月購入的一棟辦公樓（已抵扣進(jìn)項稅額225萬元）改為職工的集體宿舍，該不動產(chǎn)的凈值率為93%。
（5）因該企業(yè)位置優(yōu)越，允許廣告公司在其2020年12月建成的倉庫外墻上噴涂家電、服裝廣告，從廣告公司取得價稅合計收入120萬元。
（6）為修繕倉庫購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)支出300萬元，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票注明稅額合計20萬元。
（7）為應(yīng)稅藥品的宣傳，與廣告公司簽訂價稅合計為85萬元的廣告拍攝和發(fā)布合同，預(yù)付廣告公司30%的款項并取得廣告公司開具的與預(yù)付款相對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。
（8）購進(jìn)一批小家電，作為福利發(fā)給員工每人一件，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票注明的不含稅價款30萬元。
（其他相關(guān)資料：取得的增值稅專用發(fā)票均由一般納稅人開具，且均在當(dāng)月申報抵扣）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算該企業(yè)業(yè)務(wù)（1）的銷項稅額。

收取非酒類產(chǎn)品的包裝物押金，在一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限、單獨核算的，不并入銷售額征稅。
銷項稅額=5600×13%=728（萬元）。

（2）計算該企業(yè)業(yè)務(wù)（2）可抵扣的進(jìn)項稅額。

適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅項目銷售額+當(dāng)期免稅項目銷售額）/當(dāng)期全部銷售額
不得抵扣的進(jìn)項稅額=491×800/（800+5600）=61.38（萬元）
可抵扣的進(jìn)項稅額=491-61.38=429.62（萬元）。

（3）計算該企業(yè)業(yè)務(wù)（3）可抵扣的進(jìn)項稅額。

裝卸搬運服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)，適用6%的稅率。
可抵扣的進(jìn)項稅額=163.85/（1+13%）×13%+16.35/（1+9%）×9%+8.48/（1+6%）×6%=20.68（萬元）。

（4）說明業(yè)務(wù)（4）如何作稅務(wù)處理。

已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣情形的（如用于集體福利），應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=已抵扣進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率。
不得抵扣的進(jìn)項稅額=225×93%=209.25（萬元）。

（5）計算該企業(yè)業(yè)務(wù)（5）的銷項稅額。

將建筑物的廣告位出租給其他單位或個人用于發(fā)布廣告，按照不動產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅。
銷項稅額=120÷（1+9%）×9%=9.91（萬元）。

（6）計算該企業(yè)業(yè)務(wù)（6）可抵扣的進(jìn)項稅額。

修繕倉庫的購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)可以抵扣的進(jìn)項稅額=20（萬元）。

（7）判斷業(yè)務(wù)（7）可否抵扣進(jìn)項稅額？如果可以，計算可抵扣的進(jìn)項稅額。

可以抵扣進(jìn)項稅額。
可以抵扣進(jìn)項稅額=85×30%÷（1+6%）×6%=1.44（萬元）。

（8）判斷業(yè)務(wù)（8）可否抵扣進(jìn)項稅額？并說明理由。

不可以抵扣進(jìn)項稅額。理由：購進(jìn)貨物用于集體福利或個人消費的，進(jìn)項稅額不能抵扣。

（9）計算本月應(yīng)繳納的增值稅額。

銷項稅額=728+9.91=737.91（萬元）
可抵扣的進(jìn)項稅額=429.62+20.68+20+1.44-209.25=262.49（萬元）
應(yīng)納增值稅額=737.91-262.49=475.42（萬元）。

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