委托境外研發(fā)費用如何計算及稅前加計扣除規(guī)定
委托境外企業(yè)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方委托境外研發(fā)費用，為什么不需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額？
問題來源：
（1）銷售費用賬戶中廣告費700萬元，上年超支結(jié)轉(zhuǎn)至本年廣告費70萬元；管理費用賬戶中業(yè)務(wù)招待費40萬元。
（2）全年發(fā)生境內(nèi)研發(fā)費用賬戶中已記錄的研發(fā)人員工資及“五險一金”50萬元、外聘研發(fā)人員勞務(wù)費用5萬元、直接投入材料費用20萬元；支付境外機構(gòu)的委托研發(fā)費用70萬元。
（3）全年發(fā)放工資1000萬元（其中殘疾人員工資50萬元），發(fā)生職工福利費150萬元，稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費25萬元并取得工會經(jīng)費收入專用收據(jù)，職工教育經(jīng)費30萬元。上年超支結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費10萬元。
（4）通過政府部門向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈110萬元；通過政府部門向水災(zāi)地區(qū)捐贈132萬元。
（5）支付某幼兒園非廣告性質(zhì)贊助費16萬元；違反定價規(guī)定被市場監(jiān)管局罰款40萬元。
（6）轉(zhuǎn)讓A企業(yè)股權(quán)收入300萬元，該股權(quán)投資成本270萬元，未分配利潤和累計盈余公積金額20萬元未從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中扣除。
（7）因持有2019年發(fā)行的鐵路債券，當(dāng)年取得鐵路債券利息10萬元。
（8）從持股的境內(nèi)B未上市居民企業(yè)獲得分紅25萬元，B居民企業(yè)處在企業(yè)所得稅的免稅年度。
（9）10月購買一套攝錄轉(zhuǎn)播專用車（屬于特種車輛），不含增值稅單價600萬元，當(dāng)年已按會計規(guī)定計提折舊22萬元。
（其他相關(guān)資料：假定該企業(yè)選擇享受最優(yōu)惠的稅收政策；除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證；四季度研發(fā)費用該企業(yè)選擇“比例法”計算加計扣除）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。
業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=實際發(fā)生額的60%=40×60%=24（萬元），扣除限額2=銷售（營業(yè)）收入×0.5%=5000×0.5%=25（萬元）。業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)增額=40-24=16（萬元）。
廣告費和業(yè)務(wù)招待費合計的納稅調(diào)減額=50-16=34（萬元）。
現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算（“比例法”）。
境外研發(fā)費用的80%=70×80%=56（萬元），境內(nèi)研發(fā)費用的2/3=（50+5+20）×2/3=50（萬元）。
境外研發(fā)費用可以加計扣除的金額=50×3/4×75%+50×1/4×100%=40.63（萬元）。
境內(nèi)研發(fā)費用可以加計扣除的金額=（50+5+20）×3/4×75%+（50+5+20）×1/4×100%=60.94（萬元）。
該企業(yè)研發(fā)費用合計納稅調(diào)減額=40.63+60.94=101.57（萬元）。
職工福利費的扣除限額=1000×14%=140（萬元）＜本年實際發(fā)生額150萬元，納稅調(diào)增額=150-140=10（萬元）。
工會經(jīng)費的扣除限額=1000×2%=20（萬元）＜本年實際發(fā)生額25萬元，納稅調(diào)增額=25-20=5（萬元）。
職工教育經(jīng)費的扣除限額=1000×8%=80（萬元）＞本年實際發(fā)生額30萬元，30萬元可據(jù)實扣除，并且上年結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費10萬元，也可以在本年扣除，納稅調(diào)減10萬元。
業(yè)務(wù)（3）合計應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=50+10-10-5=45（萬元）。
通過政府部門向水災(zāi)地區(qū)捐贈限額扣除，扣除限額=1000×12%=120（萬元）＜實際捐贈額132萬元，納稅調(diào)增12萬元。
業(yè)務(wù)（7）應(yīng)納稅調(diào)減=10×50%=5（萬元）。
業(yè)務(wù)（8）應(yīng)納稅調(diào)減25萬元。
當(dāng)年可一次性扣除=600×50%=300（萬元），業(yè)務(wù)（9）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300-22=278（萬元）。
應(yīng)納稅額=579.43×25%=144.86（萬元）。
孟老師
2023-07-15 15:30:29 5313人瀏覽
同學(xué)你好~
研發(fā)費用可以按規(guī)定在稅前加計扣除，即在會計利潤中按實際發(fā)生額扣除的基礎(chǔ)上，再按規(guī)定在稅前加計扣除，所以，已入賬的境外研發(fā)費用70萬可以正常扣除，同時對符合規(guī)定的部分境外研發(fā)費用加計扣除調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)規(guī)定在2022年10月1日至2022年12月31日期間，之前適用75%加計扣除比例的企業(yè)，稅前加計扣除比例提高到100%。所以，2022年前三個季度的加計扣除比例為75%，第四個季度的比例為100%。
業(yè)務(wù)（2）中，說明發(fā)生委托境外研發(fā)費用70萬元，因為委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。所以，用境外研發(fā)費*80%（70*80%=56）與境內(nèi)研發(fā)費用的2/3（75*2/3=50）進行比較哪個小，哪個作為加計扣除的基數(shù)（基數(shù)為50）。
因為其他資料中說明四季度研發(fā)費用該企業(yè)選擇“比例法”計算加計扣除，2022年前三個季度的加計扣除比例為75%，第四個季度的比例為100%。
所以，境外研發(fā)費用加計扣除金額=50*3/4*75%+50*1/4*100%
您再理解一下哦~
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