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冠名費(fèi)稅前扣除問(wèn)題：廣告性質(zhì)支出與發(fā)票關(guān)系

這個(gè)冠名費(fèi)不能稅前扣除是因?yàn)闆](méi)有取得合法發(fā)票還是因?yàn)楣诿M(fèi)屬于贊助費(fèi)不能稅前扣除

企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)加速折舊優(yōu)惠 2023-08-08 12:02:03

問(wèn)題來(lái)源：

（改編）某飲料生產(chǎn)企業(yè)甲為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率25%。2021年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入80000萬(wàn)元，自行核算的2021年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5600萬(wàn)元，2022年5月經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核后，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

（1）2月份收到市政府支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展撥付的財(cái)政激勵(lì)資金500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理全額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，企業(yè)將其計(jì)入企業(yè)所得稅不征稅收入，經(jīng)審核符合稅法相關(guān)規(guī)定。

（2）3月份轉(zhuǎn)讓持有的部分國(guó)債，取得收入1285萬(wàn)元，其中包含持有期間尚未兌付的利息收入20萬(wàn)元。該部分國(guó)債按照先進(jìn)先出法確定的取得成本為1240萬(wàn)元。

（3）5月份接受百分之百控股母公司乙無(wú)償劃轉(zhuǎn)的一臺(tái)設(shè)備。該設(shè)備原值3000萬(wàn)元，已按稅法規(guī)定計(jì)提折舊500萬(wàn)元，其市場(chǎng)公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)符合特殊性重組條件，企業(yè)選擇采用特殊性稅務(wù)處理。

（4）6月份購(gòu)置一臺(tái)生產(chǎn)線支付的不含稅價(jià)格為400萬(wàn)元（進(jìn)項(xiàng)已抵扣）并于當(dāng)月投入使用，會(huì)計(jì)核算按照使用期限5年、預(yù)計(jì)凈殘值率5%計(jì)提了折舊，企業(yè)選擇一次性在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

（5）發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用7300萬(wàn)元，其中300萬(wàn)元用于冠名的真人秀于2022年2月制作完成并播放，企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前尚未取得相關(guān)發(fā)票。

（6）成本費(fèi)用中含發(fā)放的合理職工工資6000萬(wàn)元，發(fā)生的職工福利費(fèi)900萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)500萬(wàn)元，取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)注明的撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元。

（7）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)800萬(wàn)元。

（8）12月1日簽訂兩項(xiàng)借款合同，向非關(guān)聯(lián)供貨商借款1000萬(wàn)元（符合規(guī)定利率標(biāo)準(zhǔn)），向銀行借款4000萬(wàn)元，未計(jì)提印花稅。甲企業(yè)于2022年3月1日補(bǔ)繳印花稅稅款及滯納金，借款合同印花稅稅率為0.05‰。

（9）甲企業(yè)從2015年以來(lái)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額數(shù)據(jù)如下表：

年份	2015年	2016年	2017年	2018年	2019年	2020年
應(yīng)納稅所得額（萬(wàn)元）	-4000	-2000	-600	1200	1800	3000

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）回答稅法關(guān)于財(cái)政性資金計(jì)入企業(yè)所得稅不征稅收入的相關(guān)條件。

財(cái)政性資金計(jì)入不征稅收入應(yīng)同時(shí)滿足下列條件：
①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
②財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；
③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元。不征稅收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（3）回答企業(yè)轉(zhuǎn)讓不同時(shí)間購(gòu)買的同一品種國(guó)債時(shí)，稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓成本的確定方法。

企業(yè)在不同時(shí)間購(gòu)買同一品種國(guó)債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

國(guó)債利息收入免稅，業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。

（5）業(yè)務(wù)（3）符合特殊性稅務(wù)重組，請(qǐng)確認(rèn)甲企業(yè)接受無(wú)償劃轉(zhuǎn)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)。

甲企業(yè)接受無(wú)償劃轉(zhuǎn)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-500=2500（萬(wàn)元）。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊=400×（1-5%）÷5÷12×6=38（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=400-38=362（萬(wàn)元）。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證，未取得稅前扣除憑證（如增值稅發(fā)票），不得在稅前扣除，因此未取得發(fā)票的300萬(wàn)元需要納稅調(diào)增。
廣宣費(fèi)的扣除限額=80000×30%=24000（萬(wàn)元）＞7000萬(wàn)元（7300-300），7000萬(wàn)元的廣宣費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除。
業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元。

（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

職工福利費(fèi)扣除限額=6000×14%=840（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生額900萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增=900-840=60（萬(wàn)元）
職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=6000×8%=480（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生額500萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增=500-480=20（萬(wàn)元）
工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=6000×2%=120（萬(wàn)元）＞實(shí)際發(fā)生額100萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的100萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除。
業(yè)務(wù)（6）合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60+20=80（萬(wàn)元）。

（9）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=80000×5‰=400（萬(wàn)元）＜業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=800×60%=480（萬(wàn)元），稅前可以扣除400萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=800-400=400（萬(wàn)元）。

（10）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)補(bǔ)繳的印花稅=4000×0.05‰=0.2（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.2萬(wàn)元。

（11）計(jì)算2021年甲企業(yè)在企業(yè)所得稅前可彌補(bǔ)的虧損額。

2021年企業(yè)所得稅前可彌補(bǔ)的虧損額600萬(wàn)元。

（12）計(jì)算2021年甲企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

應(yīng)納稅所得額=5600-500-20-362+300+80+400-0.2-600=4897.80（萬(wàn)元）
應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=4897.80×25%=1224.45（萬(wàn)元）。

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