冠名費稅前扣除問題：廣告性質(zhì)支出與發(fā)票關(guān)系

這個冠名費不能稅前扣除是因為沒有取得合法發(fā)票還是因為冠名費屬于贊助費不能稅前扣除

企業(yè)所得稅虧損彌補加速折舊優(yōu)惠 2023-08-08 12:02:03

問題來源：

（改編）某飲料生產(chǎn)企業(yè)甲為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率25%。2021年度實現(xiàn)營業(yè)收入80000萬元，自行核算的2021年度會計利潤為5600萬元，2022年5月經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審核后，發(fā)現(xiàn)如下事項：

（1）2月份收到市政府支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展撥付的財政激勵資金500萬元，會計處理全額計入營業(yè)外收入，企業(yè)將其計入企業(yè)所得稅不征稅收入，經(jīng)審核符合稅法相關(guān)規(guī)定。

（2）3月份轉(zhuǎn)讓持有的部分國債，取得收入1285萬元，其中包含持有期間尚未兌付的利息收入20萬元。該部分國債按照先進先出法確定的取得成本為1240萬元。

（3）5月份接受百分之百控股母公司乙無償劃轉(zhuǎn)的一臺設(shè)備。該設(shè)備原值3000萬元，已按稅法規(guī)定計提折舊500萬元，其市場公允價值為2200萬元。該業(yè)務(wù)符合特殊性重組條件，企業(yè)選擇采用特殊性稅務(wù)處理。

（4）6月份購置一臺生產(chǎn)線支付的不含稅價格為400萬元（進項已抵扣）并于當月投入使用，會計核算按照使用期限5年、預(yù)計凈殘值率5%計提了折舊，企業(yè)選擇一次性在企業(yè)所得稅前進行扣除。

（5）發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用7300萬元，其中300萬元用于冠名的真人秀于2022年2月制作完成并播放，企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前尚未取得相關(guān)發(fā)票。

（6）成本費用中含發(fā)放的合理職工工資6000萬元，發(fā)生的職工福利費900萬元、職工教育經(jīng)費500萬元，取得工會經(jīng)費代收憑據(jù)注明的撥繳工會經(jīng)費100萬元。

（7）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費800萬元。

（8）12月1日簽訂兩項借款合同，向非關(guān)聯(lián)供貨商借款1000萬元（符合規(guī)定利率標準），向銀行借款4000萬元，未計提印花稅。甲企業(yè)于2022年3月1日補繳印花稅稅款及滯納金，借款合同印花稅稅率為0.05‰。

（9）甲企業(yè)從2015年以來經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后未彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額數(shù)據(jù)如下表：

年份	2015年	2016年	2017年	2018年	2019年	2020年
應(yīng)納稅所得額（萬元）	-4000	-2000	-600	1200	1800	3000

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）回答稅法關(guān)于財政性資金計入企業(yè)所得稅不征稅收入的相關(guān)條件。

財政性資金計入不征稅收入應(yīng)同時滿足下列條件：
①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

（2）計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額500萬元。不征稅收入不計入應(yīng)納稅所得額。

（3）回答企業(yè)轉(zhuǎn)讓不同時間購買的同一品種國債時，稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓成本的確定方法。

企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

（4）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

國債利息收入免稅，業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。

（5）業(yè)務(wù)（3）符合特殊性稅務(wù)重組，請確認甲企業(yè)接受無償劃轉(zhuǎn)設(shè)備的計稅基礎(chǔ)。

甲企業(yè)接受無償劃轉(zhuǎn)設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=3000-500=2500（萬元）。

（6）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

會計上計提的折舊=400×（1-5%）÷5÷12×6=38（萬元）
業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=400-38=362（萬元）。

（7）計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證，未取得稅前扣除憑證（如增值稅發(fā)票），不得在稅前扣除，因此未取得發(fā)票的300萬元需要納稅調(diào)增。
廣宣費的扣除限額=80000×30%=24000（萬元）＞7000萬元（7300-300），7000萬元的廣宣費可以據(jù)實扣除。
業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為300萬元。

（8）計算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

職工福利費扣除限額=6000×14%=840（萬元）＜實際發(fā)生額900萬元，應(yīng)納稅調(diào)增=900-840=60（萬元）
職工教育經(jīng)費扣除限額=6000×8%=480（萬元）＜實際發(fā)生額500萬元，應(yīng)納稅調(diào)增=500-480=20（萬元）
工會經(jīng)費扣除限額=6000×2%=120（萬元）＞實際發(fā)生額100萬元，實際發(fā)生的100萬元，可以據(jù)實扣除。
業(yè)務(wù)（6）合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60+20=80（萬元）。

（9）計算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=80000×5‰=400（萬元）＜業(yè)務(wù)招待費扣除限額2=800×60%=480（萬元），稅前可以扣除400萬元。
業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=800-400=400（萬元）。

（10）計算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)補繳的印花稅=4000×0.05‰=0.2（萬元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.2萬元。

（11）計算2021年甲企業(yè)在企業(yè)所得稅前可彌補的虧損額。

2021年企業(yè)所得稅前可彌補的虧損額600萬元。

（12）計算2021年甲企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

應(yīng)納稅所得額=5600-500-20-362+300+80+400-0.2-600=4897.80（萬元）
應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=4897.80×25%=1224.45（萬元）。

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