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特殊性稅務處理是什么意思？具體怎么操作

固定資產(chǎn)的稅務處理 2024-08-12 19:05:41

問題來源：

（4）確認業(yè)務（4）甲公司收購生產(chǎn)線的計稅基礎(chǔ)。

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喬老師

2024-08-12 19:07:56 1150人瀏覽

勤奮刻苦的同學，您好：

特殊性稅務處理是指在某些特定情況下，稅法允許的一種特殊的稅務處理方式。

企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：

1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

4.重組交易對價中涉及的股權(quán)支付金額符合規(guī)定的比例。

5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12 個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

（1）債務重組

重組方式		特殊性稅務處理的條件（除上述條件以外）	特殊性稅務處理
債務重組	一般	企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上	可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額（5年遞延）
債務重組	債轉(zhuǎn)股	——	對債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務暫不確認有關(guān)債務清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定

（2）股權(quán)收購及資產(chǎn)收購的特殊性稅務處理

股權(quán)收購	收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%	1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定（舊股換新股）
		2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定（新股換舊股）
		3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變
資產(chǎn)收購	受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%	1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定
		2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定

非股權(quán)支付所對應的收益要確認所得

非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）

【例題】甲公司共有股權(quán)1000萬股，為了將來有更好的發(fā)展，將80%的股權(quán)讓乙公司收購，然后成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為7元，每股資產(chǎn)的公允價值為9元。在收購對價中乙公司以股權(quán)形式支付6480萬元，以銀行存款支付720萬元。假設(shè)符合特殊性稅務處理的其他條件，此項業(yè)務的應稅所得為多少？

【解析】非股權(quán)支付額對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計算思路如下：

（1）從股權(quán)收購比重以及股權(quán)支付金額占交易額的比重看是否適用于特殊稅務處理

股權(quán)收購比重=80%，大于規(guī)定的50%；股權(quán)支付金額占交易額的比重=6480/（6480+720）=90%，大于規(guī)定的85%；適用企業(yè)重組的特殊性稅務處理方法。

（2）計算公允價值中的高于原計稅基礎(chǔ)的增加值=1000×80%×（9-7）=1600（萬元）

（3）計算非股權(quán)支付比例=720/（6480+720）=10%

（4）股權(quán)支付額對應的所得不確認損益，但是非股權(quán)支付額對應的收益應確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=1600×10%=160（萬元）。

（3）企業(yè)合并的特殊性稅務處理

合并	企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并	1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定
		2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼
		3.可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率
		4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定

（4）企業(yè)分立的特殊性稅務處理

分立	被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%	分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定
		被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼
		被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補