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農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)零售環(huán)節(jié)增值稅抵扣問題解析

納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

我想問問，后面有題說，零售環(huán)節(jié)賣農(nóng)產(chǎn)品是征稅的不免稅。

1.農(nóng)產(chǎn)品不等于蔬菜嗎?

從農(nóng)民處買農(nóng)產(chǎn)品，然后再菜場/商店里買，可以抵扣9%買進項，然后賣出的時候到底是免稅還是不免稅。

一般銷售方式下的銷售額確認 2022-08-19 10:27:32

問題來源：

DAY　03

一般計稅方法下應(yīng)納稅額的計算（1）　必學指數(shù)　★★★

（一）銷項稅額的計算

1.一般銷售方式下銷售額的確定

（1）銷項稅額=銷售額×適用稅率。

銷售額包含的內(nèi)容

①向購買方收取的全部價款（不含增值稅）

②向購買方收取的價外費用（視為含增值稅要換算成不含增值稅的，根據(jù)銷售的標的來確定適用的稅率作價稅分離）

銷售額的換算

銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+稅率）

（2）價外費用是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，一般為含稅價，不包括各種代收代付的款項。

2.特殊銷售方式下銷售額的確認

（1）折扣方式銷售。

銷售方式	稅務(wù)處理
折扣銷售（商業(yè)折扣）	折扣額可以從銷售額中扣減（要求在同一張發(fā)票的“金額”欄上分別注明）
銷售折扣（現(xiàn)金折扣）	折扣額不得從銷售額中減除
銷售折讓	折讓額可以從銷售額中減除

（2）包裝物押金處理。

時點

非酒類產(chǎn)品、啤酒、黃酒包裝物押金

除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品包裝物押金

收取時

不繳納增值稅

繳納增值稅（押金需換算為不含稅金額）

逾期或超過

1年時

繳納增值稅

（押金需換算為不含稅金額）

不再繳納增值稅

（3）其他特殊銷售方式。

銷售方式	銷售額的確定
以舊換新	一般貨物，按新貨同期不含稅銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價格
以舊換新	金銀首飾，按實際收到的不含稅銷售價格確定銷售額（扣減舊貨的收購價格）
以物易物	雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的應(yīng)稅銷售行為核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)核算購進金額并計算進項稅額
直銷企業(yè)	直銷企業(yè)——直銷員——消費者：銷售額為向直銷員收取的全部價款和價外費用
直銷企業(yè)	直銷企業(yè)（通過直銷員）——消費者：銷售額為向消費者收取的全部價款和價外費用
貸款服務(wù)	以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額，不得扣減利息支出
直接收費金融服務(wù)	以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額

識坑點

拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品，委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策的，拍賣行可以自己的名義就代為收取的貨物價款向購買方開具增值稅普通發(fā)票，對應(yīng)的貨物價款不計入拍賣行的增值稅應(yīng)稅收入。

3.按差額確定銷售額

應(yīng)稅項目	關(guān)于銷售額的具體規(guī)定
金融商品轉(zhuǎn)讓	銷售額=賣出價-買入價
經(jīng)紀代理服務(wù)	銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費
融資租賃和融資性售后回租	（1）提供融資租賃服務(wù)（三方關(guān)系）：銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）-發(fā)行債券利息-車輛購置稅（租賃標的物為車輛時會用到）（2）提供融資性售后回租服務(wù)（兩方關(guān)系）：銷售額=取得的全部價款和價外費用（不含本金）-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）-發(fā)行債券利息
航空運輸企業(yè)	銷售額=取得的全部價款和價外費用-代收的機場建設(shè)費-代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款
客運場站服務(wù)（一般納稅人）	銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付給承運方的運費
旅游服務(wù) （選擇差額計稅）	銷售額=取得的全部價款和價外費用-向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費-支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用
建筑服務(wù) （適用簡易計稅）	銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付的分包款
房開企業(yè)（一般納稅人）銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅的老項目除外）	銷售額=取得的全部價款和價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款
轉(zhuǎn)讓外購不動產(chǎn)（一般納稅人選擇簡易計稅方法或小規(guī)模納稅人）	銷售額=取得的全部價款和價外費用-該項不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價
勞務(wù)派遣服務(wù) （選擇差額計稅）	銷售額=取得的全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理的社會保險及住房公積金

劃重點

關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)需注意以下幾點。

（1）不得扣除買賣交易中的其他稅費。

（2）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

（3）金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

（4）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（5）單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，按照規(guī)定確定的買入價低于該單位取得限售股的實際成本價的，以實際成本價為買入價計算繳納增值稅。

（6）納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價為賣出價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價為買入價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅。

識坑點

融資性售后回租發(fā)生在“兩方”關(guān)系中，按照“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”繳納增值稅，稅率為6%。

融資租賃發(fā)生在“三方”關(guān)系中，按照“現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)”繳納增值稅，稅率為9%或13%。

4．視同發(fā)生應(yīng)稅行為銷售額的確定

必須遵從下列順序：

（二）進項稅額的確認和計算

1．準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（1）一般貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)進項稅額的憑票抵扣

（2）農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的抵扣

抵扣方法	具體內(nèi)容
憑票抵扣	（1）一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票→票面上的稅額（2）海關(guān)進口增值稅專用繳款書→票面上的稅額		升級抵扣納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算可以抵扣的進項稅額
計算抵扣	（1）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票→買價×扣除率（9%）（2）小規(guī)模納稅人按3%征收率代開或自開的增值稅專用發(fā)票→專票上注明的金額×扣除率（9%）
核定抵扣		以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，均按照核定抵扣方法計算可以抵扣的進項稅額

識坑點

納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額；未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

（3）道路、橋、閘通行費可以抵扣的進項稅額

項目	抵扣方法
道路通行費	增值稅電子普通發(fā)票→票面上的稅額
橋、閘通行費	通行費發(fā)票→橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

（4）國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅額的抵扣

①取得增值稅專用發(fā)票的→票面上的稅額。

②未取得增值稅專用發(fā)票的見下表。

情形	進項稅額
取得增值稅電子普通發(fā)票	發(fā)票上注明的稅額
取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單	（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
取得注明旅客身份信息的鐵路車票	票面金額÷（1+9%）×9%
取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票	票面金額÷（1+3%）×3%

識坑點

保險服務(wù)進項稅額的抵扣。

①實物賠付→可以抵扣。

②現(xiàn)金賠付→不可以抵扣。

2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

類別	不得抵扣的具體項目
用于不產(chǎn)生銷項稅額的項目	（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不得抵扣進項稅額（2）其中涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)的，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)；發(fā)生兼用于上述項目的準予全部抵扣（3）納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣
非正常損失	（1）非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形（2）在企業(yè)所得稅中，因管理不善等原因不得抵扣的進項稅額準予作為財產(chǎn)損失扣除
特殊規(guī)定	（1）購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不得抵扣進項稅額（2）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，不得抵扣進項稅額

識坑點

適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

退還增量留抵稅額的規(guī)定。

生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計算機、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%

享受的行業(yè)		一般行業(yè)	部分先進制造業(yè)
條件	一般	（1）納稅信用等級為A級或者B級（2）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的（3）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的（4）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的
	特殊	自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個月（按季納稅的，連續(xù)2個季度）增量留抵稅額均大于零，且第6個月增量留抵稅額不低于50萬元	增量留抵稅額大于零
允許退還的增量留抵稅額		增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%	增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例