銷售額包含的內(nèi)容

①向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款（不含增值稅）

②向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用（視為含增值稅要換算成不含增值稅的，根據(jù)銷售的標(biāo)的來(lái)確定適用的稅率作價(jià)稅分離）

銷售額的換算

銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+稅率）

銷售方式

稅務(wù)處理

折扣銷售（商業(yè)折扣）

折扣額可以從銷售額中扣減（要求在同一張發(fā)票的“金額”欄上分別注明）

銷售折扣（現(xiàn)金折扣）

折扣額不得從銷售額中減除

銷售折讓

折讓額可以從銷售額中減除

時(shí)點(diǎn)

非酒類產(chǎn)品、啤酒、黃酒包裝物押金

除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品包裝物押金

收取時(shí)

不繳納增值稅

繳納增值稅（押金需換算為不含稅金額）

逾期或超過(guò)

1年時(shí)

繳納增值稅

（押金需換算為不含稅金額）

不再繳納增值稅

銷售方式

銷售額的確定

以舊換新

一般貨物，按新貨同期不含稅銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購(gòu)價(jià)格

金銀首飾，按實(shí)際收到的不含稅銷售價(jià)格確定銷售額（扣減舊貨的收購(gòu)價(jià)格）

以物易物

雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的應(yīng)稅銷售行為核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)核算購(gòu)進(jìn)金額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

直銷企業(yè)

直銷企業(yè)——直銷員——消費(fèi)者：銷售額為向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

直銷企業(yè)（通過(guò)直銷員）——消費(fèi)者：銷售額為向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

貸款服務(wù)

以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額，不得扣減利息支出

直接收費(fèi)

金融服務(wù)

以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額

應(yīng)稅項(xiàng)目

關(guān)于銷售額的具體規(guī)定

金融商品轉(zhuǎn)讓

銷售額=賣出價(jià)-買入價(jià)

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

融資租賃和融資性售后回租

（1）提供融資租賃服務(wù)（三方關(guān)系）：

銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）-發(fā)行債券利息-車輛購(gòu)置稅（租賃標(biāo)的物為車輛時(shí)會(huì)用到）

（2）提供融資性售后回租服務(wù)（兩方關(guān)系）：

銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）-發(fā)行債券利息

航空運(yùn)輸企業(yè)

銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)-代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款

客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)（一般納稅人）

銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)

旅游服務(wù)

（選擇差額計(jì)稅）

銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)-支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用

建筑服務(wù)

（適用簡(jiǎn)易計(jì)稅）

銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款

房開(kāi)企業(yè)（一般納稅人）銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的老項(xiàng)目除外）

銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款

轉(zhuǎn)讓外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)（一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或小規(guī)模納稅人）

銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)

勞務(wù)派遣服務(wù)

（選擇差額計(jì)稅）

銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理的社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金

抵扣方法

具體內(nèi)容

憑票抵扣

（1）一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票→票面上的稅額

（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書→票面上的稅額

升級(jí)抵扣

納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

計(jì)算抵扣

（1）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票→買價(jià)×扣除率（9%）

（2）小規(guī)模納稅人按3%征收率代開(kāi)或自開(kāi)的增值稅專用發(fā)票→專票上注明的金額×扣除率（9%）

核定抵扣

以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，均按照核定抵扣方法計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

項(xiàng)目

抵扣方法

道路通行費(fèi)

增值稅電子普通發(fā)票→票面上的稅額

橋、閘通行費(fèi)

通行費(fèi)發(fā)票→橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

情形

進(jìn)項(xiàng)稅額

取得增值稅電子普通發(fā)票

發(fā)票上注明的稅額

取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單

（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

取得注明旅客身份信息的鐵路車票

票面金額÷（1+9%）×9%

取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票

票面金額÷（1+3%）×3%

類別

不得抵扣的具體項(xiàng)目

用于不產(chǎn)生

銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目

（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）其中涉及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)的，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)；發(fā)生兼用于上述項(xiàng)目的準(zhǔn)予全部抵扣

（3）納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣

非正常損失

（1）非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形

（2）在企業(yè)所得稅中，因管理不善等原因不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失扣除

特殊規(guī)定

（1）購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

享受的行業(yè)

一般行業(yè)

部分先進(jìn)制造業(yè)

條件

一般

（1）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)

（2）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形的

（3）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的

（4）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的

特殊

自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)2個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第6個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元

增量留抵稅額大于零

允許退還的增量留抵稅額

增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例