第二節(jié)  稅率、應(yīng)納稅所得額的確定與應(yīng)納稅額的計(jì)算

【考點(diǎn)4】全員全額扣繳申報(bào)納稅（★★★）

（二）不同項(xiàng)目所得扣繳方法

2.扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，就不使用累計(jì)預(yù)扣法了（另有規(guī)定除外）。應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

（1）減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；

每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。

【王穎有總結(jié)】居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)與4000元進(jìn)行比較確定減除費(fèi)用800還是20%。

匯算清繳時(shí)統(tǒng)一減除20%費(fèi)用。

（2）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

（3）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

勞務(wù)報(bào)酬所得適用居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳率表。

稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率。

居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳率表

（4）預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算公式：

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額（收入額）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額（收入額）×20%

【王穎有提示】預(yù)扣預(yù)繳時(shí)有兩個(gè)特殊的情形有別于匯算清繳：

①工資薪金的累計(jì)預(yù)扣法，相當(dāng)于每次都在相應(yīng)地進(jìn)行“匯算清繳”，這樣可以減少年度匯算清繳時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本與個(gè)人的納稅成本。

②預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，只有工資、薪金所得才能扣減綜合所得的扣減項(xiàng)，除另有規(guī)定外，其余三項(xiàng)所得不得在年度中間扣減，即使納稅人沒(méi)有工資、薪金，只有勞務(wù)報(bào)酬等所得，也不能扣減，只能在年度終了并入綜合所得匯算清繳時(shí)才能扣減，此時(shí)可能會(huì)帶來(lái)退稅的情形。

居民個(gè)人僅取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息，減除專項(xiàng)附加扣除。