（二）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形

1.在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：

（1）按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見》的規(guī)定，該事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見；

（2）當(dāng)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí)，該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

2.某些審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定情況下在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提出具體要求。這些情形包括：

（1）法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受，但其是由法律或法規(guī)作出的規(guī)定；

（2）提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制；

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉了某些事實(shí)（即期后事項(xiàng)），并且出具了新的審計(jì)報(bào)告或修改了審計(jì)報(bào)告。

3.增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的相關(guān)總結(jié)

（1）應(yīng)當(dāng)增加的情形（注意變化：持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)哂兄卮蟛淮_定性）

①針對(duì)第二時(shí)段期后事項(xiàng)，如果管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的影響，被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)也僅對(duì)有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以僅針對(duì)有關(guān)修改將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。

在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。

②針對(duì)第三時(shí)段期后事項(xiàng)，如果管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)告附注所述修改，應(yīng)在新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有關(guān)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)原因和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的原審計(jì)報(bào)告。

（2）可以增加的情形（6種情形）

①異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果存在不確定性。

②提前應(yīng)用（在允許的情況下）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（比如：如果允許提前使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）

③存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。

④持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)，但采用了適當(dāng)?shù)?/span>替代基礎(chǔ)且財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)此作出了充分披露；

⑤即使某一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)沒(méi)有得到確認(rèn)，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這種處理是恰當(dāng)?shù)?/span>，可能仍然有必要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露具體情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能認(rèn)為有必要在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注重大不確定性的存在；

⑥對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)：上期錯(cuò)報(bào)未更正，也沒(méi)有重新出具審計(jì)報(bào)告，但本期報(bào)表的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已適當(dāng)重述或披露。

【提示】

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的過(guò)多使用會(huì)降低注冊(cè)會(huì)汁師溝通所強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的有效性。