事項（1）

考核點：屬于公眾利益實體的審計客戶

依據(jù)：教材592頁。

如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，除非該合伙人不再擔任該公眾利益實體的關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布的已審計財務(wù)報表涵蓋期間不少于12個月，并且該合伙人未參與該財務(wù)報表的審計，否則獨立性將視為受到損害。

原因：2019年6月退休，說明B沒有參與2019年的審計業(yè)務(wù)，2020年3月12日對外公布了2019年年度報告，則3月12日之后加入被審計單位擔任董高特就不會影響?yīng)毩⑿?，題中說8月1日加入，所以不影響?yīng)毩⑿浴?/p>

易錯點提示：如果會計師事務(wù)所前任高級合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，除非該高級合伙人不再擔任該職位已超過12個月，否則獨立性將被視為受到損害。注意這里對關(guān)鍵審計合伙人和高級合伙人的要求不同，考試中經(jīng)常涉及，注意區(qū)分。

事項（2）

考核點：家庭和私人關(guān)系

依據(jù)：教材590頁。

會計師事務(wù)所中審計項目團隊以外的合伙人或員工，與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所合伙人或員工在知悉此類關(guān)系后，應(yīng)當按照會計師事務(wù)所的政策和程序進行咨詢。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

1.該合伙人或員工與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間的關(guān)系；

2.該合伙人或員工與審計項目團隊之間的相互影響；

3.該合伙人或員工在會計師事務(wù)所中的角色；

4.董事、高級管理人員或特定員工在審計客戶中的職位。

易錯點提示：合伙人C沒有為甲公司提供任何服務(wù)，說明C不是審計項目團隊成員，而C的妻子是人力資源部經(jīng)理，不屬于董高特，所以不會違反獨立性。

事項（3）

考核點：信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)

依據(jù)：教材607頁。

原因：如果存在下列情形之一時，會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供或設(shè)計與實施信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)：

1.信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分；

2.信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務(wù)報表影響重大。

易錯點提示：固定資產(chǎn)的分類、計量模式會影響到財務(wù)報表中的固定資產(chǎn)等項目，所以影響?yīng)毩⑿浴?/p>

事項（4）

考核點：為審計客戶提供非鑒證服務(wù)的管理層職責

依據(jù)：教材598頁。

原因：會計師事務(wù)所承擔審計客戶的管理層職責，將因自身利益、自我評價、密切關(guān)系、過度推介對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

下列活動通常被視為管理層職責：

1.制定政策和戰(zhàn)略方針；

2.招聘或解雇員工；

3.指導(dǎo)員工與工作有關(guān)的行動并對其行動負責；

4.對交易進行授權(quán)；

5.控制或管理銀行賬戶或投資；

6.確定采納會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議；

7.代表管理層向治理層報告；

8.負責按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表；

9.負責設(shè)計、執(zhí)行、監(jiān)督和維護內(nèi)部控制。

易錯點提示：被審計單位內(nèi)控的設(shè)計、執(zhí)行、監(jiān)督和維護都是管理層的職責，注冊會計師做了就承擔了管理層職責。

事項（5）

考核點：經(jīng)濟利益的一般規(guī)定

依據(jù)：教材582-583頁。

原因：直接經(jīng)濟利益是指下列經(jīng)濟利益：（1）個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益（包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟利益)；（2）個人或?qū)嶓w通過集合投資工具、信托、實體或合伙組織、或第三方而實質(zhì)擁有的經(jīng)濟利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。一些常見的直接經(jīng)濟利益包括證券或其他參與權(quán)，諸如包括股票、債券、認沽權(quán)、認購權(quán)、期權(quán)、權(quán)證和賣空權(quán)等。

間接經(jīng)濟利益是指個人或?qū)嶓w通過集合投資工具、信托、實體或合伙組織、或第三方而實質(zhì)擁有的經(jīng)濟利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。

除例外情況外，下列各方不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益：

1.會計師事務(wù)所、審計項目團隊成員及其主要近親屬。

2.與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部的其他合伙人及其主要近親屬。

3.為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員及其主要近親屬。